Концепция развития бухгалтерской отчетности рф. Основные положения "концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу". Основные направления развития бухгалтерского учета на основе Международных станд

Что день грядущий нам готовит?

Концепция развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу

О.А.Букина, «Аудит-Стандарт»,

преподаватель Московской Школы Экономики

Читайтео Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ и перспективах применения МСФО в России.

В июле 2004 г. опубликована Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Министра финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180 (далее – Концепция).

Это не первый подобный документ в истории реформирования отечественного бухгалтерского учета. В конце 1997 г. увидела свет «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г.). Через два с лишним месяца появилась «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283). Именно тогда бухгалтерской общественности было объявлено о том, что страна идет к применению МСФО.

В документе подведены итоги предыдущего этапа реформирования и намеченыновые рубежи, которые нам всем предстоит достигнуть.

Подводим итоги

Что касается итогов, то сделано действительно немало: это и перевод ряда крупнейших предприятий на консолидированную отчетность по МСФО, и формирование рынка аудиторских услуг, и возникновение профессиональных некоммерческих объединений. В то же время отмечены и серьезные проблемы, причем самое неприятное, что эти проблемы сыграют свою роль и в будущем. К ним относятся:

– отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности по МСФО, и в то же время неоправданно высокие затраты на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО у тех организаций, которые ее формируют

– формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов к принципам и требованиям бухгалтерского учета.

– административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности и ведению налогового учета

– слабость систем контроля качества бухгалтерской отчетности (в том числе невысокое качество аудита) и низкий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров

– недостаточность участия профессиональных общественных объединений в регулировании бухгалтерского учета.

Новые рубежи

В качестве цели на ближайшие 10 лет провозглашено создание «условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации ». Как одна из функций, отмечено «формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными…пользователями », причем объявлено, что « потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных ». Если учесть, что пользователями бухгалтерской отчетности были как раз преимущественно государственные органы, и учет ориентирован на их запросы, такой подход не может не радовать. Суть развития состоит в «активизации использования МСФО» . На этом фоне обозначены следующие направления:

1. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

2. Создание инфраструктуры применения МСФО

3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности

4. Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности

5. Повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведениембухгалтерского учета и отчетности, аудитом, а также пользователей информации.

Для начала (2004 - 2007 гг.) на МСФО переведут общественно значимых субъектов (ОАО и иные организации, имеющие публично обращающиеся ценные бумаги, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц и т.д.).

Объявлено, что планируется утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Но, как известно, Минфин не один раз говорил, что новые ПБУ он писать не будет, а будет совершенствовать уже принятые. Между тем имеющихся в наличии стандартов недостаточно для того, чтобы охватить все стороны учета и привести их в соответствие с МСФО. Приэтом регулирование учета оставлено за этим Министерством. Для одобрения стандартов будет создан специальный орган в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

В 2008 - 2010 гг. намечен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Будет произведена оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

На протяжении всего периода намечено повышать и укреплять роль профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

Идем к МСФО

Согласно Концепции, для формирования качественной и полезной информации следует непосредственно использовать МСФО (международные стандарты финансовой отчетности – International financial reporting standards – IFRS ) или применять их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета. Как известно, последние годы шла непрерывная дискуссия между Минфином с одной стороны и Минэкономики и ФКЦБ РФ с другой стороны. Минфин ратовал за сохранение российских стандартов и их изменение с учетом МСФО, его противники – за отказ от отечественной системы учета и полный переход на международные стандарты. Судя по тексту Концепции, на сегодняшний день доминирует точка зрения Минфина . Предприятиям предписывается составлять бухгалтерскую отчетность, «по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО », причем «и зменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти ».

Провозглашенная в Концепции тенденция к сокращению альтернативных методов в российских стандартах, кстати, отражает тенденцию, которая наблюдается и в измененных МСФО.

Одна из проблем состоит в том, что среди бухгалтеров до сих пор нет четкого понимания того, что такое МСФО и как это отразится на процессе учета. Самое главное – нет понимания, что это дает, какая от этого польза.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee (IASC)) был основан в 1973 г. После реорганизации в 2001 г. преобразован вСовет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board (IASB)). Штаб-квартира находится в Лондоне. Совет включает в себя Консультативный Совет, Правление и Комитет по интерпретациям .

Важной особенностью МСФО является то, что официально они не являются обязательными для применения. Те стандарты, которые разрабатывает и утверждает Совет по МСФО, не являются нормативными документами ни в одной стране. Да и Совет по МСФО (как и ранее Комитет по МСФО) – это независимые организации, не «встроенные» в административную структуру какой-либо страны. Формально – хочет организация составлять отчетность по МСФО – пожалуйста, не хочет – не надо. Другое дело, что согласно Директиве ЕС все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить КОНСОЛИДИРОВАННУЮ ОТЧЕТНОСТЬ по МСФО с 2005 года. Исключение сделано только для американских бирж (где компании должны составлять отчетность по US GAAP ), а также для компаний, имитирующих только долговые инструменты. Для них этот срок перенесен с 2005 г. до 2007 г. Так что если фирма собирается размещать ценные бумаги на открытом рынке, без МСФО ей не обойтись. Но хозяин римской пиццерии или владелец стада овец из Уэльса, не размещающие ценные бумаги на бирже, не будут использовать МСФО и ничего от этого не потеряют. Все эти годы, когда в России шли споры о том, переводить российские предприятия на МСФО или не переводить, среди зарубежных фирм поголовного перехода на МСФО вовсе не наблюдалось. Во всем мире МСФО – дело добровольное, за их неприменение никого не наказывают.

Интересно, что если российской фирме не нужно размещать ценные бумаги на открытом рынке, а она будет составлять отчетность по МСФО, это может дать налоговым органам повод считать данные затраты необоснованными, так как это расходы, не связанные с получением дохода. По крайней мере, такой подход весьма вероятен.

Не будем забывать, что международные стандарты находятся в состоянии постоянного изменения. Это связано не только с тем, что сейчас идет совмещение МСФО и GAAP , но и с тем, что стандарты сами по себе непрерывно совершенствуются. После анализа вопросов, связанных с применением МСФО, проводятся консультации с Консультативным Советом относительно включения темы в повестку дня Правления, обычно создается консультативная группа, проект Стандарта публикуется для всеобщего обсуждения, рассматриваются комментарии, проводятся всеобщие слушания, затем утверждается Стандарт или интерпретация.

Если Россия планирует составлять отчетность по МСФО, а также максимально приближать российские стандарты и методические материалы к МСФО, она должна будет так или иначе «воспроизвести» эту же систему: постоянно действующий орган, переводы, анализ и т.д. И здесь начинаются организационные проблемы.

Отчетность считается составленной по МСФО только в том случае, если имеется официальный перевод на русский язык, подписанный Советом по МСФО. Это платная процедура и Российская Федерация (как и любое другое государство), должна перечислить за это роялти. Все остальные переводы, даже самые совершенные, в расчет не принимаются. Официальный перевод на данный момент (начало августа 2004 г.) Советом по МСФО не подписан . Отсутствие такого перевода не дает возможности бухгалтеру официально ссылаться на русский вариант текста МСФО, даже переведенный им (полиглотом) лично. Важно не только, чтобы подписали официальный перевод стандартов, но и чтобы могли вовремя переводить и подписывать переводы ВСЕХ изменений, вносимых в стандарты.

В настоящий момент страна стремится перейти на стандарты, которые невозможно видеть в официальном переводе – их просто нет . Работа в этом направлении ведется, но даже после опубликования необходимо некоторое время, для того чтобы сотни тысяч бухгалтеров могли ознакомиться с этими документами и научиться их применять. Так что для начала нам стоит хотя бы прочитать эти стандарты, и желательно в более позднем переводе. Это, кстати, далеко не маловажный вопрос. Ведь знаменитое ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» основано на МСФО 12 «Налоги на прибыль», который к моменту выхода российского стандарта уже существенно изменился. Вопрос, будут ли внесены изменения в ПБУ 18/02 при этом даже не обсуждается. Или другой пример: в настоящее время при учете товарно-материальных запасов не применяется метод LIFO , который в нашей стране никто не собирается отменять. Так что, если уж мы и движемся к МСФО, то хотелось бы знать, к какому именно варианту: 1998, 2000, 2004 или иного года.

Есть в процедуре внедрения МСФО и ряд трудностей, если так можно выразиться, психологических.

Дело в том, что в соответствии с МСФО 1 «Отчетность» организация, провозгласившая составление отчетности по МСФО, должна применять ВСЕ стандарты и интерпретации, которые существуют. Не применяются только стандарты, которые не затрагивают ее деятельность. Никаких отступлений от МСФО не допускается и это не оправдывается ни раскрытием в учетной политике, ни примечаниями.

Теперь давайте посмотрим на ситуацию в российском бухгалтерском учете. В настоящее время разработано 20 ПБУ. Почти все они составлены вполне в духе международных стандартов. Многие ли из них применяются? В свое время ИПБ распространил анкету, в которой, среди прочих, бухгалтерам был задан вопрос, какие ПБУ они применяют в своей деятельности. Озвученные впоследствии результаты удручают. Положения по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчетной даты», 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», 12/2000 «Информация по сегментам», 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» почти не применяются. Но ведь эти ПБУ как раз и написаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, они вполне отвечают мировым требованиям. Тем не менее, бухгалтеры (да и большинство аудиторов, что греха таить) считают эти стандарты «мертворожденными». Да что там сегменты! ПБУ «Учетная политика организации» и то не все применяют.

Причина, думается, в том, что провозгласить переход к МСФО – это еще полдела. Ведь кому нужна отчетность по МСФО? Собственникам, соинвесторам. Когда транснациональная корпорация размещает акции на бирже, их может купить человек (или компания) любой страны. Они никогда эту корпорацию не видели и, возможно, не увидят, не знают, как в ней ведется учет, но они вложили средства и должны видеть, что представляет из себя компания после подведения результатов по итогам года. И во всех странах основные принципы должны быть одни и те же, это позволяет привести учет разных стран «к общему знаменателю». А много ли таких «потребителей отчетности по МСФО» в России?

Огромное количество фирм в Российской Федерации – это фирмы, в которых собственник, он же инвестор, он же директор. Что называется «чужие здесь не ходят». Ценные бумаги он размещать не собирается, в долг берет «у своих», либо в банке под приличный залог. Представление баланса партнерам по бизнесу не является правилом делового оборота в России, его требуют только банки при открытии кредитной линии. К тому же есть устойчивое мнение, что баланс и отчет о прибылях и убытках никому не нужны. Вот налоговые декларации – это другое дело, там за каждый рубль голову снимут с плеч, а в баланс и не смотрит никто. Когда в России сдают годовую отчетность? В течение 90 дней после окончания года. И все бухгалтеры дружно несут отчетность в налоговую инспекцию. И это при том, что баланс должен быть в обязательном порядке утвержден собранием учредителей или акционеров. Собрание участников ООО проводится не позднее, чем через 4 месяца после окончания года, собрание акционеров АО – не позднее, чем через 6 месяцев. То есть к концу марта баланс может быть еще не утвержден, он недействителен, его никуда нельзя представлять! Ну и что? Самое главное, чтобы с налоговой проблем не было . Видимо, дело не столько в слабом качестве контроля отчетности со стороны аудиторов, не только в низком уровне профессиональной подготовки бухгалтеров (хотя и то и другое есть!), но еще и в том, что за последние несколько лет сильно сместились акценты, бухгалтерский учет едва не превратился в придаток к налоговому учету. Это порождает и формальное равнодушное отношение к принципам бухгалтерского учета в стране, что также отмечено в Концепции. Аргумент следующий: «Налоговая придет проверять и оштрафует, а за нарушение принципов бухгалтерского учета ничего не будет, ведь Минфин нас не проверяет! В крайнем случае грозит штраф 5 тыс. руб. по ст. 120 Налогового кодекса за неправильное отражение операции на счетах, но это же пустяки по сравнению с тем, что будет за налоговые прегрешения».

Год назад был подписан Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Казалось бы, дали карт-бланш: разрабатывайте свой бланк баланса, нет строки для ваших данных – так добавляйте, принимая во внимание существенность показателей. В своих письмах (от 29.09.2003 г. № 16-00-17/31 и от 09.09.2003 г. № 16-00-13/05) Минфин разъясняет, что организация разрабатывает бланк баланса, исходя из особенностей своего учета, а утвержденные Минфином формы являются рекомендательными, механическое следование им есть НАРУШЕНИЕ методологии ведения бухгалтерского учета. Это и есть подход, созвучный духу международных стандартов. И что же? Большинство бухгалтеров по-прежнему используют бланки, принятые Минфином. Кстати и прежний, отмененный баланс, был также рекомендательным (п. 3 Приказа Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н).

Все это показывает, что на самом деле попытки внедрить МСФО в умы происходят уже не один год, но этот процесс, судя по его течению, может продолжаться долго.

Прощай, оружие?

А теперь несколько цитат. На первый взгляд кажется, что их много. На самом деле хорошего много не бывает.

«Информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности »

«Главная задача заключается в обеспечении относительной независимости учетного процесса от какого либо определенного вида отчетности »

«Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства»

«Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета»

При чтении этого раздела Концепции невольно возникает мысль, что событие, о котором так долго мечтало бухгалтерское сообщество, вот-вот свершится. Бухгалтерский учет вновь будет занимать достойное его место. Хочется верить, что беспрецедентный трехлетнийэксперимент, поставленный на российском бухгалтерском учете и российских бухгалтерах, все-таки близится к завершению. Вот только бы при жизни увидеть воплощение этих замечательных замыслов.

Одно не совсем понятно (см. последние две цитаты): то ли налоговая отчетность будет составляться на основании бухгалтерской отчетности путем корректировок, как это было до 2002 года, то ливсе-таки налоговый учет будет существовать, но максимально приближенный к бухгалтерскому. И кто это будет решать: профессиональное сообщество или Минфин.

Профессиональные объединения

В Концепции рассматривается разделение функций между профессиональными объединениями и государственными органами. Государство определяет политику в области бухгалтерского учета, разрабатывает и утверждает стандарты и иные нормативные акты, осуществляет контроль и взаимодействует с различными организациями и области бухгалтерского учета и аудита. Профессиональные сообщества подготавливают предложения по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета и аудита, разрабатывают проекты стандартов и иных нормативных актов, разрабатывают методические рекомендации, осуществляют контроль за соблюдением стандартов членами сообщества.

Задача усиления контроля качества бухгалтерской отчетности выделена в отдельный раздел. Контроль, в соответствии с Концепцией, будут осуществлять аудиторы, а аудиторов, как и бухгалтеров, будут контролировать их профессиональные объединения.

В ряде стран бухгалтер, претендующий на получение солидной должности в крупной компании, обязан состоять в одном из профессиональных некоммерческих объединений. Это является элементом престижа и доказательством определенного профессионального уровня. Зачастую профессиональные объединения играют весьма существенную роль в регулировании бухгалтерского учета своих стран. Такие организации появились и в России.

Что это за профессиональные объединения, сколько их? Наиболее известны Институт профессиональных бухгалтеров России (принятый в ноябре 2001 года в Международную ассоциацию бухгалтеров – IFAC ), Российская коллегия аудиторов, Институт профессиональных аудиторов, Национальная федерация консультантов и аудиторов, Аудиторская палата России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Московская Аудиторская палата. В настоящий момент в Государственной думе рассматривается проект Закона о саморегулирующихся организациях, но он не принят, и до принятия этого или подобного закона участие саморегулирующихся профессиональных объединений в формировании методологической базы бухгалтерского учета проблематично. А пока остаются вопросы. Какая из этих организаций будет играть «первую скрипку»? Может быть, они объединятся и создадут своеобразную организацию-«надстройку», коллегиальный орган? Скорее всего, это выясниться осенью. Согласно Концепции, этот орган « должен состоять из высококвалифицированных переводчиков и профессионалов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и иных смежных областях».

На эту организацию будет возложена обязанность по поддержанию российских вариантов международных стандартов и тот, кто получит право на исполнение этой почетной роли, будет обязан:

подготавливать официальный текст на русском языке;

отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке;

вести глоссарий терминов МСФО на русском языке.

Предстоит решить огромный круг вопросов: кто будет разрабатывать эти стандарты, менять их, кто будет аналогом Правления Совета МСФО? Кто будет создавать и поддерживать глоссарий терминов? Лучшие из лучших, авторитетные и профессиональные представители бухгалтерского сообщества. Как это мероприятие будет финансироваться, ведь МСФО – удовольствие дорогое? Предположим, что «звезды» бухгалтерского учета и аудита будут заниматься этим сложным делом. Даже предложим, что их труд будет оплачиваться так, как и полагается оплачивать труд специалиста экстра-класса. Возникает вопрос, как это будут осуществлять профессиональные объединения. Концепция предусматривает, что это будет негосударственный орган. А негосударственные органы, финансируются, как известно, из платежей и взносов. В том числе и членских. В том числе и тех членов, которые МСФО никогда применять не будут. Или эти отделы и департаменты будут существовать за счет тех организаций, которым нужны международные стандарты? Вопрос опять-таки не решен. Минфин, отстранившись от этого процесса, как он и обещает, с 01.10.2004 г. будет утверждать подготовленные документы.

Если учесть, что высококвалифицированные специалисты обычно работают за весьма немаленькую зарплату, а эта работа имеет свойство никогда не заканчиваться, то профессиональному объединению (или группе профессиональных объединений) придется очень серьезно рассчитать свои силы.

Что касается контроля за качеством работы аудиторов и бухгалтеров, то понятно, что осуществлять такой контроль можно только за теми, кто вступил в профессиональное сообщество. Кто не является членом ни одной организации, профессиональным объединениям неподконтролен. Между тем в Концепции такой контроль рассматривается как составная часть системы регулирования. А если аудитор или бухгалтер не состоит в профессиональном объединении, его не проконтролируешь, поэтому для того, чтобы бухгалтеры и аудиторы были подконтрольны таким организациям, они должны в этих организациях состоять. Кроме того, должна работать эффективная система государственно-общественного надзора за деятельностью аудиторов. Сейчас по инициативе Правительства РФ подготовлен проект изменений к Закону «О бухгалтерском учете», где в качестве обязательного условия рассматривается членство в профессиональном объединении. Эти изменения в случае их принятия, без сомнения, будут весьма приятны для профессиональных объединений.

Попытки затащить бухгалтерско-аудиторскую публику в лоно общественных объединений предпринимались, но наталкивались на сопротивление общества. В конце концов, существует ст. 30 Конституции РФ, которая гласит, что «никто не может быть принужден к вступлению в какое-либо объединение или пребыванию в нем», и данная статья находится все-таки в Главе 2 «Права и свободы человека и гражданина», а в ст. 55 этой же Главы 2 указывается, что «в Российской Федерации не должны издаваться законы, отменяющие или умаляющие права и свободы человека и гражданина», и «Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства». Несколько лет назад попытки защититься Конституцией имели действие. Посмотрим, что будет сейчас.

Изучаем МСФО

Одним из важнейших пунктов в Концепции является пункт по поводу повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов и пользователей.

Что касается обучения бухгалтеров и пользователей премудростям МСФО, то сейчас наблюдается интересная картина. Появилось достаточно организаций, проводящих обучение по программам МФСО, но при этом очень трудно понять, сколько этих программ МСФО и чем они отличаются друг от друга. К услугам бухгалтеров и аудиторов множество заманчивых иностранных аббревиатур: проводится обучение по программе АССА, по программе CIPA , специализированные семинары по МСФО и т. д. И в каждом случае клиента уверяют, что перед ним программы, разработанные самыми престижными учебными заведениями и профессиональными объединениями мира. На самом деле в каждой стране существуют профессиональные объединения, какие-то из них более известны, какие-то менее, каждое из них может разработать свою программу по МСФО и продвигать ее на рынке услуг с выдачей соответствующего документа. Сам факт того, что потребитель образовательных услуг имеет богатый выбор – это замечательно. Важно только, чтобы потребитель мог ориентироваться в предлагаемых программах. Сейчас в этом отношении в стране благодатная почва: можно обучать любым программам с красивыми аббревиатурами; ведь не все задумываются о том, что тот же диплом АССА имеет несколько степеней и для получения высшей степени следует сдать экзамены по 14 предметам, на это уйдет около 2-3 лет, но можно получить квалификацию АССА и по начальному уровню, что под силу даже студенту колледжа без стажа.Нелишне также помнить, что солидные ассоциации очень часто выставляют требования сдачи экзамена на английском языке и даже если профессиональное объединение и выдаст документ после сдачи экзамена на русском языке, он будет иметь гораздо меньший вес. Важно опять-таки, чтобы бухгалтера научили не только тонкостям учета Великобритании, США или другой страны, но и рассказали о специфике перехода именно российских фирм, ведь этому человеку работать здесь, в России. Сейчас процесс не контролируется государством, что само по себе хорошо, но он не контролируетсяи профессиональным сообществом, которому сейчас все равно, что подается под соусом МСФО. Многие бухгалтеры не понимают, будет ли какой-то из выдаваемых дипломов признан официально или речь будет идти только о престижности того или иного документа. Так что процесс, как до выхода Концепции, так и после ее выхода пока идет стихийно.

* * *

За разговорами о международных стандартах и новых распределениях обязанностей между различными структурами как-то забывается одна простая вещь. Те же МСФО регулируют порядок и принципы СОСТАВЛЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ. Не будем забывать, что МСФО не регулирует вопросов техники ведения учета, т.е. не предписывает бухгалтеру ни плана счетов, ни проводок, ни правил отражения операций в регистрах, ни порядка заполнения первичных документов. Это в любом случае прерогатива национального законодательства и самого бухгалтера. И уж если бухгалтерской общественности дают возможность принять участие в разработке документов, то надо сказать, что тут и без МСФО есть чем заняться. Существуют проблемы, которые не связаны непосредственно с переходом на международные стандарты, но влияют и на качество отчетности, и на отношение к бухгалтерскому учету в целом. Ведь противоречий в нашем законодательстве – хоть отбавляй. На любом семинаре то и дело звучит: «в законодательстве не предусмотрено», «документы противоречат друг другу» и т. д. и т. п.Например, в п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» написано, что «о рганизации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета », а в п. 1 ст. 13 этого же Закона сказано, что «все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность ». Тот же закон № 129-ФЗ (п. 2 ст. 9) гласит, что«первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации », а в Приказе Минфина от 13.10.2003 г. № 91н (п. 7) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» сказано, что «В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств », утвержденные Госкомстатом. Между прочим, данный приказ прошел регистрацию в Минюсте, что придает ему статус нормативного документа. И все противоречащие друг другу документы принимались во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета. И для того, чтобы такого не было, не нужно дожидаться перевода на МСФО, не нужно еще и еще раз делить полномочия. Потому что любой документ, вышел ли он из-под пера сотрудника Департамента Минфина или аудитора, произошло это до очередного реформирования очередного Правительства или после него, должен быть составлен корректно и профессионально. Чего и хочется пожелать будущим вершителям судеб бухгалтерского учета.

Данная концепция разработана по решению Правительства РФ и направлена на повышение качества учетной и отчетной информации и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. После всестороннего обсуждения проекта Концепции на методологическом Совете по бухгалтерскому учету в отчетности Минфина РФ одобрена приказом министра финансов РФ от 01.07.04 г. №180 (5).

Материал концепции сгруппирован в три раздела.

В разделе 1 «Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности»отмечены положительные изменения, обусловленные внедрением 20 отечественных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, развитием рынка аудиторских услуг, появлением ряда профессиональных объединений, составлением крупнейшими хозяйствующими субъектами консолидированной финансовой отчетности по МСФО или иным международно признанным стандартам.

Наряду с положительными изменениями отмечены существен ные недостатки в действующей системе учета и отчетности в Рос- сии:

v отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО;

v неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов по трансформации отчетности, составленной по российским правилам, в отчетность, составляемую по правилам МСФО;

v формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов к требованиям российских ПБУ;

v избыточность отчетности, представляемой органам государст- венной власти;

v излишние затраты из-за необходимости ведения параллельно- го бухгалтерского и налогового учета;

v слабость системы контроля качества бухгалтерской отчетнос- ти;

v низкий уровень профессиональной подготовки большинства бухгалтеров и аудиторов;

v недостаточность участия профессиональных общественных объединений в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии.

В разделе 2 «Цель и основные направления дальнейшего разви- тия бухгалтерского учета и отчетности» отмечено, что основной целью развития бухгалтерского учета и отчетности на 2004 - 2010гг. является создание условий и предпосылок для успешного выпол- нения возложенных на бухгалтерский учет функций, и в первую очередь функции формирования информации о деятельности хо- зяйствующих субъектов, полезной внутренним и внешним пользо- вателям. При этом бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в РФ, которая включает также статистический и оперативно-технический учет.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необ- ходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгал- терском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерского учета;

5) существенное повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Дата публикации: 01.08.2006

Прикрепленный файл: docx, 31.28 кБ

ОДОБ? ЕНАприказом Министра финансов? оссийской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180? ? ? К О Н Ц Е П Ц И Яразвития бухгалтерского учета и отчетности в? оссийской Федерациина среднесрочную перспективу? ? Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в? оссийской Федерации на среднесрочную перспективу (далее – Концепция), разработанная по решению Правительства? оссийской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.? 1.? Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетностиВ конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в? оссийской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства? оссийской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным? международно? признаваемым? стандартам.? Получил? развитие? рынок аудиторскихуслуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не? обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в? оссийской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учетаи отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.? 2.? ? ? Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетностиЦелью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике? оссийской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).? Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:1)? ? ? ? ? повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;2)? создание инфраструктуры применения МСФО;3)? изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;4)? усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;? 5)? ? существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в? оссийской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики? оссийской Федерации. Вместе с тем, реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.В бюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в? оссийской Федерации в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства? оссийской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249. Главная задача в этой области заключается в привидении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной экономике, а также с принципами? ? и? ? требованиями? ? бухгалтерского? ? учета? ? и? ? отчетности? ? в? ? других сферахэкономики. Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере должны стать Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС).В банковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством определяет Центральный банк? оссийской Федерации.? ? 2.1.? ? ? ? ? Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетностиОсновное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого- либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетногоцикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.? оссийские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в? ? ? ? обеспечении? ? ? ? гарантированного? ? ? ? доступа? ? ? ? заинтересованным? ? ? ? пользователям? ккачественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем, передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.? ? 2.2.? Создание инфраструктуры применения МСФО? Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике? оссийской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное признание МСФО в? оссийской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.Для активного применения МСФО в? оссийской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности.Цель процедуры одобрения каждого МСФО (включая разъяснения) – включение их в систему нормативных правовых актов? оссийской Федерации. Она должна состоять из профессиональной общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая процедура должна обеспечивать: придание юридической силы МСФО на территории? оссийской Федерации; недопущение отступлений от МСФО; учет особенностей экономической ситуации в? оссийской Федерации; сопоставимость финансовой информации в экономике. В отдельных, крайне редких случаях, исходя из сложившейся экономической ситуации в? оссийской Федерации, возможен на ограниченный срок отказ от одобрения определенного МСФО. Вместе с тем недопустимо одобрение части какого-либо стандарта.Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО важен для последовательного и единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и, как результат, сопоставимости финансовой информации о них. Такой механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно-методических материалов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер.Применению в? оссийской Федерации подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи с этим необходим постоянно действующий негосударственный орган, который должен: подготавливать официальный текст на русском языке; отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке; вести глоссарий терминов МСФО на русском языке. Данный орган должен состоять из высококвалифицированных переводчиков и профессионалов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и иных смежных областях.? ? 2.3.? Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности? ? азвитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективностирегулирования. В основе этой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности).? аспределение функций между органами государственной власти и профессиональным сообществом должно исходить из следующего. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, бухгалтерский учет и отчетность являются одной из гарантий единого рынка и единства экономического пространства в? оссийской Федерации. ? егулирования бухгалтерского учета и отчетности должно обеспечивать единство системы бухгалтерского учета и отчетности в? оссийской Федерации и целенаправленность развития ее, учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей, а также преемственность.К ведению органов государственной власти должны быть отнесены:? а) выработка государственной политики в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;б) совершенствование правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;в) установление процедуры одобрения МСФО и введение их в действие на территории? оссийской Федерации;в) организация разработки и утверждение российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;г) государственный контроль соблюдения законодательства в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;д) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;е) взаимодействие с межгосударственными и межправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.К ведению профессионального сообщества должны быть отнесены:? а) представление и защита интересов профессионального сообщества;б) подготовка предложений по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;в) участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности, а также разъяснений их;г) профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения их в? оссийской Федерации;д) разработка и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе отраслевого характера) в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;е) обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;ж) разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения их членами профессионального сообщества;з) контроль за соблюдением членами профессионального сообщества стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;и) повышение квалификации членов профессионального сообщества;? к) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;л) взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.Принимая во внимание общественную значимость стандартов бухгалтерского учета и отчетности, необходимо их широкое признание, основанное, в первую очередь, на доверии к ним и убежденности в их адекватности и качестве. Для признания стандартов необходимо включение в процесс их принятия профессионального сообщества. При этом профессиональное сообщество разрабатывает проекты национальных стандартов и (или) проводит профессиональную общественную экспертизу стандартов. Органы государственной власти организуют разработку национальных стандартов, подготавливают стандарты к утверждению (одобрению) и утверждают (одобряют) их, обеспечивают юридическое оформление, регистрацию и ведение реестра стандартов.Включение профессионального сообщества в процесс принятия стандартов целесообразно? осуществить? через? специальный? орган? из? ? высококвалифицированных,широко известных и авторитетных представителей профессионального сообщества, включая пользователей бухгалтерской отчетности. Первоначально этот орган должен действовать в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов в качестве совещательного при федеральном органе исполнительной власти, на который возложена выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в области бухгалтерского учета и отчетности. Основной задачей специального органа должна стать профессиональная общественная экспертиза: проектов российских стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности и разъяснений их; МСФО в процессе одобрения их; официального текста МСФО на русском языке, включая глоссарий терминов.Профессиональная общественная экспертиза проектов стандартов и иных нормативных правовых актов предполагает определение соответствия их, в первую очередь, потребностям заинтересованных пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. При этом потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных. Кроме того, должно определяться соответствие проектов стандартов и других нормативных правовых актов: общим принципам бухгалтерской отчетности в рыночной экономике; законодательству? оссийской Федерации; экономическим условиям хозяйственной деятельности в? оссийской Федерации; МСФО; отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов; требованию практической реализуемости.В дальнейшем по мере накопления опыта государственно-общественного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, создания широко признаваемых и проявивших себя в достаточной степени профессиональных общественных объединений, а также с учетом международного опыта целесообразно рассмотреть вопрос об изменении организационной формы участия профессионального сообщества в процессе принятия стандартов (в частности, наделении соответствующими функциями негосударственного органа).? ? 2.4.? Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности? Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества.Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки? бухгалтерской? отчетности? хозяйствующих? субъектов? лицами, обладающиминеобходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;? в) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;г) единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны, прежде всего, профессиональных общественных объединений;ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.Наряду с аудитом, система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк? оссийской Федерации, Федеральная служба страхового надзора и др.). Основной задачей их является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам.Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.Немалое значение для качества бухгалтерской отчетности имеет система корпоративного управления (поведения) хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опыту в этой области.? ? 2.5.? Подготовка и повышение квалификации кадров? ? азвитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание:а) на глубокое освоение лежащих в основе МСФО концепций – полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.;б) на формирование навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учете, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления;в) на выработку навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика и т.п.;г) на формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами;д) на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита;е) на обучение использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов;ж) на формирование глубокого понимания норм профессиональной этики.Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:а) переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;б) мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;в) разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности;г) обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам (с учетом законодательства и традиций бухгалтерского образования в? оссийской Федерации);д) разработка российских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;е) обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для различных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности.? ? ? ? 3.? Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе? ? еализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.В период 2004-2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции.2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов1, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации? кадров,? в? том? числе? пользователей? бухгалтерской? отчетности. ? азвитиемеждународного? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? сотрудничества? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? в? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? области? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? бухгалтерского? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? учета,? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? отчетности? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? и аудиторской деятельности.2008-2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. ? азвитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. ? асширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.? ? 1 К общественно значимым должны быть отнесены хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц; другие организации.

Как составить бухгалтерский баланс Виткалова Алла Петровна

3.1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу

В российских условиях бухгалтерская отчетность используется (пока еще) для контроля деятельности организации, финансового и налогового. Она по-прежнему носит адресный характер, баланс считается конфиденциальным документом, недоступным для обозрения.

Однако развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в сторону рыночно-ориентированной, финансовой, целью которой является предоставление данных пользователям заинтересованным в ней, необходимой им для принятия финансовых решений.

Рынок увеличивает спрос на сигнальную информацию о перспективах и рисках ведения бизнеса. В этом особенно заинтересованы акционеры, инвесторы. Они хотят иметь информацию о будущих экономических выгодах для того, чтобы не просто получить данные о текущих финансовых результатах деятельности, но, главным образом, о ценности бизнеса в целом.

Чтобы создать условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, направленных на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечении гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям, разработана по решению Правительства РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу. (здесь и далее – Концепция). (см. приложение 1).

Концепции предшествовала Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО.

В соответствии с рекомендациями МСФО в бухгалтерской отчетности раскрывается информация, соответствующая рыночным отношениям: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, информация по сегментам и др. Используются способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупные и крупнейшие организации со сложной организационной структурой подготавливают консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг, возникла аудиторская профессия. Возрос престиж бухгалтерской профессии, появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной Федерации бухгалтеров.

В то же время в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные недостатки:

отсутствует официальный статус бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, не созданы необходимые условия для МСФО;

имеет место формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям учета и отчетности;

неоправданно высоки затраты хозяйствующих субъектов при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации отчетности, составленной по российским правилам;

излишние затраты идут на представление избыточной отчетности по запросам административных органов и на ведение параллельно с бухгалтерским, налогового учета;

слаба система контроля качества бухгалтерской отчетности и ее аудита;

недостаточно участие общественности(включая заинтересованных пользователей) в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии.

Вместе с тем, благоприятные условия дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности продолжают складываться: введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. Уже почти прекратились дискуссии по поводу необходимости ведения учета и отчетности по рекомендациям МСФО, уступив место профессиональному суждению о более рациональных методах перехода на систему международных стандартов. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в качестве цели их развития на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) установила создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.

Важнейшим условием реализации этой функции явится активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Концепция формирует направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности. Это:

повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

создание инфраструктуры применения МСФО;

изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них, общим критерием качества информации бухгалтерского учета и отчетности является ее полезность.

На основе данных бухгалтерского учета и отчетности, хозяйствующие субъекты подготавливают информацию юридического лица (индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, бухгалтерская информация используется для формирования управленческих показателей, для составления налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами и при необходимости других видов отчетности. В этих условиях качество бухгалтерской отчетной информации достигается обеспечением относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Это возможно осуществить при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности, которую необходимо составлять пока по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе, с учетом накопленного опыта, целесообразно оценить возможность составления индивидуальной отчетности непосредственно по МСФО.

Необходимым условием широкого применения МСФО в практике российского бухгалтерского учета является создание инфраструктуры, обеспечивающей применение МСФО.

Основные элементы процесса создания инфраструктуры:

законодательное признание МСФО в РФ;

процедура одобрения МСФО;

механизм обобщения и распространения МСФО и другие элементы.

Остальные направления совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в данном учебном пособии не рассматриваются. Они расписаны по пунктам и уже претворяются в практику совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с запланированными по годам этапами.

В период 2004–2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции:

а) 2004–2007 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, в коммерческую деятельность которых вовлечены прямо или косвенно средства неограниченного круга лиц: ОАО, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации.

Утверждение основного комплекта Российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО и др.

б) 2008–2010 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов.

Оценка возможностей составления определенных хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо Российских стандартов) и другие направления.