Учет в столовой: проводки, особенности, документация, налогобложение. Столовая: учет затрат от сырья до готового блюда Порядок отражения в учете себестоимости готовых блюд

В столовой в части затрат (формирования себестоимости) услуги общепита? В статье предложены разные варианты построения учета по аналогии с учетом, характерным для производственных предприятий.

В этой статье мы предложим организациям общепита (на примере столовой) классическую, укрупненную основу построения бухгалтерского учета по аналогии с учетом, характерным для производственных предприятий. Сразу оговоримся, данные рекомендации могут быть использованы каждой конкретной организацией исходя из специфики ее деятельности, размера, потребностей владельцев бизнеса в той или иной информации и т.д.

Результат деятельности – комплексная услуга

Начнем с того, что деятельность предприятия общепита подразумевает оказание комплексной услуги, включающей в себя:

изготовление и реализацию продукции общепита;
создание условий для потребления данной продукции;
организацию досуга.

Это следует из определений, приведенных в ГОСТ 31985-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения» . Данная особенность, безусловно, может повлиять на построение учета сырья и материалов, иных затрат на производство продукции общепита и оказание услуги в целом. Если ее не принимать во внимание при разработке учетной политики и выборе способов ведения бухгалтерского учета, что, собственно, одно и то же, то в проводках учет среднестатистического предприятия общепита можно описать следующим образом.

*При принятии к учету продуктов организация вправе выбрать и закрепить в учетной политике используемый счет: 10 «Материалы» или 41 «Товары» . Однако надо понимать, что этот выбор не должен быть произвольным, он предопределяется спецификой деятельности организации и фактическим назначением продуктов (перепродажа или производство готовой продукции).

Если же все-таки специфику деятельности предприятий общепита не игнорировать, то учет можно организовать несколько иначе, например, исходя из того, что изготовление продукции есть ядро услуги общепита (основное производство), а остальные ее составляющие имеют вспомогательный характер.

Изготовление продукции – основа услуги

Данный подход характерен для предприятий типа столовая.

Как видим, данное определение, представленное в ГОСТ 31985-2013 , не содержит вводных относительно обслуживания и досуга потребителей, поскольку миссия такого предприятия – удовлетворить потребности в питании большого количества потребителей (сотрудников конкретной организации, нескольких организаций одного бизнес-центра, посетителей торгового центра и т. д.). Общие принципы организации бухгалтерского учета столовой можно позаимствовать из Письма Минфина РФ от 22.04.2016 № 02-07-05/23495 (посвящено формированию стоимости готовых блюд, реализуемых в столовой бюджетного учреждения):

готовые блюда отражаются на соответствующем счете бюджетного учета «Готовая продукция…» по плановой (нормативно-плановой) себестоимости (для бюджетников она же является и ценой реализации готовых блюд);

фактическая себестоимость готовой продукции определяется по окончании месяца. Она формируется с учетом как прямых, так и косвенных (общехозяйственных) расходов.

Это классическая, укрупненная основа построения бухгалтерского учета производственного предприятия с учетом исходного сырья на счете 10 «Материалы» , субсчет 10-1 «Сырье и материалы», с последующим списанием его стоимости (в составе иных производственных затрат – как прямых, так и косвенных) на счет 20 «Основное производство» .

Напоминание

Классификация расходов на прямые (прямо пропорционально связаны с объемом работ по изготовлению продукции (услуги)) и косвенные (прямой связи с продукцией, услугами не имеют) характерна для многопрофильных предприятий. В организациях, выпускающих одно наименование продукции (то есть в организациях, в которых существует только один объект калькуляции), все расходы считаются прямыми.

Если перевести рекомендации из Письма № 02-07-05/23495 на коммерческий план счетов, то получится, что в столовой выпуск готовой продукции должен быть организован с использованием счета 43 «Готовая продукция» . Так ли это на самом деле?

По мнению автора, об обязанности использования счета говорить не стоит. Ведь даже в Инструкции по применению Плана счетов в описании счета указано, что стоимость выполненных работ и оказанных услуг на этом счете не отражается, а фактические затраты по ним списываются по мере продаж со счетов учета затрат на счет 90 «Продажи» . Однако такая организация учета не позволяет контролировать уровень затрат на выпуск конкретных партий продукции общепита, а следовательно, максимально точно прогнозировать прибыль.

Мониторинг затрат	Способы учета
Контроль затрат обеспечивается посредством ведения управленческого и производственного учета	В этом случае перегружать бухгалтерию не стоит. Организация вполне может ограничиться стандартной схемой проводок по сбору затрат (Дебет Кредит , и т. д.), признанию выручки (Дебет , , Кредит 90-1) и себестоимости услуг (Дебет 90-2 Кредит )
У владельцев бизнеса есть запрос на оперативное получение информации о прибыли и ее отклонениях от планируемых показателей по данным бухгалтерского учета	Учетные процессы придется адаптировать под этот запрос путем введения в рабочий план счетов счета или счета 43 «Готовая продукция» либо обоих сразу

Рассмотрим более подробно возможные комбинации при желании контролировать расходы и их отклонения от запланированных величин именно в бухгалтерском учете.

Максимальная детализация данных

В том случае, когда необходим количественный учет продукции общепита, ее движения от кухни до зала(ов) обслуживания, наличия остатков на конец дня, месяца и т. д., применение счета , равно как и учетных цен, может быть обоснованным. В качестве учетных цен могут использоваться:

фактическая производственная себестоимость;
нормативная себестоимость;
договорные цены;
другие виды цен.

Ведение учета готовой продукции исключительно в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки, запрещено п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов . А требование ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» о том, чтоактивы в виде МПЗ, изготовленные организацией, принимаются к учету по фактической себестоимости (фактическим затратам на производство), не всегда выполнимо на конец месяца (на отчетную дату). Ведь оперативное, ежедневное формирование фактической себестоимости изготовленной продукции не всегда возможно в силу объективных причин ( , амортизация начисляются в конце месяца, тогда же становятся известны коммунальные затраты и т. д.). Именно поэтому нормативные акты по бухгалтерскому учету допускают использование в синтетическом и аналитическом учете промежуточных оценок, что вовсе не отменяет обязательности формирования фактической себестоимости продукции (услуг).

Итак, если учет готовой продукции организован на счете по фактической себестоимости, то в аналитике применимы учетные цены (п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ), а бухгалтерские записи выглядят так:


Принята к учету продукция общепита по учетным ценам

Списана реализованная продукция по учетным ценам

Определены отклонения учетной цены от фактической себестоимости (проводка совершается методом «красное сторно», если учетная цена выше фактической себестоимости)
Сумма отклонений, приходящаяся на реализованную продукцию, списана на себестоимость продаж (проводка совершается методом «красное сторно», если учетная цена выше фактической себестоимости)

При использовании данного варианта организации учета достигаются следующие цели: организуется количественный учет выпущенной продукции с выявлением отклонений ее нормативной (плановой) себестоимости от фактической, которые распределяются между проданной продукцией и ее остатками.

Умеренная детализация данных

Если руководству организации ни к чему такая глубокая детализация данных, которую обеспечивает использование учетных цен, то может приниматься на счет по нормативной (плановой) себестоимости с подключением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» . Это допускается в силу п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов , согласно которым в учете и отчетности готовая продукция может отражаться по нормативной оценке. В этом случае проводки будут такими:


Принята к учету продукция общепита по нормативной себестоимости
Реализована продукция, признана выручка

Собраны фактические затраты на изготовление продукции (оказание услуги общепита в целом)

При использовании данного варианта организации учета достигаются следующие цели: организуется количественный учет выпущенной продукции с выявлением отклонений ее нормативной (плановой) себестоимости от фактической, которые не распределяются между проданной продукцией и ее остатками.

Оптимальное решение

В том случае, когда информация, обобщаемая на счете для управленческих целей, избыточна, а запрос на контроль расходов со стороны владельцев бизнеса все же присутствует, возможен вариант учета затрат с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» . Из самого названия счета явствует, что он может использоваться не только при производстве продукции, но и при оказании услуг. Проводки будут следующими:


Оказана услуга общепита, признана выручка
Списана реализованная продукция по нормативной себестоимости
Собраны фактические затраты на изготовление продукции (оказание услуги общепита в целом)
Сформирована фактическая себестоимость продукции
Определены и списаны отклонения нормативной себестоимости от фактической (проводка совершается методом «красное сторно», если нормативная себестоимость выше фактической)

При использовании данного варианта организации учета достигаются следующие цели: ежемесячно выводятся отклонения нормативных оценок продукции общепита и услуги в целом от фактических затрат. При этом себестоимость единицы продукции (партии продукции) в бухучете не калькулируется.

Представленные в статье способы группировки и сбора затрат в общепите нельзя назвать исчерпывающими. Так, досуг посетителей может иметь главенствующее значение для заведения, а изготовление блюд – второстепенное. В этом случае акценты следует сместить в более детальную проработку учета затрат и формирования себестоимости развлекательных мероприятий. Учет затрат на приготовление блюд, который, безусловно, в этом случае упрощается, организуется по остаточному принципу. Возможно и такое разделение: изготовление продукции, ее реализация и организация потребления равноценны организации досуга. Здесь возникают два центра ответственности по сбору затрат: кухня и досуг. Кроме того, допускаем, что учет можно детализировать в разрезе каждой составляющей услуги общепита по аналогии с тем, как это делают организации, осуществляющие несколько видов деятельности. От того, какой вариант соответствует специфике организации, зависит группировка расходов, возникающих в процессе деятельности предприятия, а также их разделение на прямые и косвенные.

Предприятие производит расходы на питание работников, по каким статьям списывать проводки?

Учет расходов на питание зависит от того, будет ли фирма организовывать собственное подразделение общественного питания, или будет покупать обеды для сотрудников у специализированных организаций. Налогообложение расходов на питание сотрудников определяется тем, предусмотрено ли это питание положениями трудового или коллективного договора. Для выбора наиболее оптимального варианта следует рассмотреть порядок налогообложения в каждой из ситуаций.

Питание сотрудников предусмотрено трудовым (коллективным) договором

Налог на прибыль

Пунктом 25 ст.270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль при определении налоговой базы, относятся расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Кроме того, ст.255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В связи с вышеизложенным, уменьшать базу по налогу на прибыль расходы на питание будут только в том случае, если оплата питания предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре.

Для отражения в налоговом учете операций, связанных с организацией питания работников в производственной компании или в компании, оказывающей услуги, выполняющей работы, необходимо обязательно учитывать раздельно стоимость бесплатного питания для производственного персонала и для специалистов административно-управленческого звена. Ведь стоимость питания относится на основании ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда, а те в свою очередь можно отнести к прямым либо к косвенным расходам. Согласно ст.318 НК РФ расходы на оплату труда производственных рабочих формируют прямые расходы, часть которых в конце отчетного (налогового) периода согласно ст.319 НК РФ не списывается для определения налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль, а относится к незавершенному производству. А расходы на оплату труда административно-управленческого аппарата - это косвенные расходы, которые к незавершенному производству не относятся и списываются для формирования базы по налогу на прибыль в полном объеме в конце отчетного (налогового) периода.

Единый социальный налог

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, стоимость питания, которая по условию трудового договора, заключенного между администрацией и сотрудниками, оплачивается организацией, единым социальным налогом облагается в порядке, установленном п.1 ст.237 НК РФ, поскольку указанные расходы относятся к расходам на оплату труда, то есть к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организация начисляет с сумм заработной платы (в том числе в виде предоставления бесплатного питания) работников взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы).

Кроме того, согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в ст.ст.22, 33 указанного Федерального закона.
На сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшается сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет (производится налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п.2 ст.243 НК РФ).

Питание сотрудников не предусмотрено трудовым (коллективным) договором

Налог на прибыль

Как указывалось выше, пунктом 25 ст.270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль при определении налоговой базы, относятся расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в разд.5.2 "Расходы на оплату труда" и 5.6 "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, выплаты социального характера в пользу работника не учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того, выплачиваются они в соответствии с распоряжением руководителя организации или согласно коллективному договору.

Единый социальный налог

Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поскольку бесплатные обеды предоставляются работникам по распоряжению руководителя, а не в соответствии с условиями трудовых договоров, то их стоимость не является объектом налогообложения по ЕСН.

Соответственно, со стоимости бесплатных обедов организация не исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Налог на доходы физических лиц

Во всех вышеназванных случаях на основании п.1 ст.210 НК РФ стоимость питания учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и налога с продаж (п.1 ст.211 НК РФ).

На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Организация обязана удержать начисленную сумму налога из доходов работника при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Начисление сумм налога на доходы отражается в форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц".

Следует отметить иной порядок обложения расходов на оплату питания налогом на доходы физических лиц и ЕСН в случае, если не представляется возможным определить количество потребленной пищи каждым работником (например, в случае, когда питание работников организовано в виде шведского стола).

Организация питания в виде шведского стола

В соответствии со ст.ст.210, 211, 237, п.4 ст.243 Налогового кодекса РФ, а также п.2 ст.10, п.3 ст.24 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 31.12.2002) эти налоги (взносы) являются адресными налогами (взносами) вследствие того, что исчисляются отдельно в отношении доходов (выплат), полученных каждым конкретным работником организации. В данном же случае невозможно установить, какая именно сумма дохода (выплаты) была получена каждым лицом, бесплатно питающимся за счет средств организации. Поэтому оплату организацией стоимости бесплатно предоставляемых работникам обедов нельзя рассматривать как доходы этих работников. Кроме того, гл.23 и 24 НК РФ, а также Федеральный закон от 15.12.01 №167-ФЗ не предусматривают порядка, в котором определяется доход конкретного лица в подобных ситуациях.

Аналогичная точка зрения была изложена в п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 №42 применительно к исчислению подоходного налога.

Организация покупает обеды для сотрудников у специализированной организации

В случае, если обеспечение бесплатным питанием работников предусмотрено трудовым (коллективным) договором, то стоимость питания является частью оплаты их труда, производимой в натуральной форме, в бухгалтерском учете стоимость предоставленного бесплатного питания отражается в порядке, аналогичном начислению и выдаче заработной платы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику.

В бухгалтерском учете сумма начисленного ЕСН является расходом по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99). Начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом счетов учета производственных затрат.

Дебет	Кредит
60	51
20 (23, 25, 26)	70
70	60
20 (23, 25, 26)	69
70	68

Иной порядок отражения в учете предусмотрен в случае, если оплата питания производится на основании Приказа руководителя и не предусмотрена трудовым (коллективным) договором.

В целях бухгалтерского учета расходы организации по предоставлению работникам бесплатного питания, не предусмотренного коллективным договором, являются внереализационными расходами согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 №33н.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, указанные расходы в данном случае отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учитывая, что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, признаются объектом обложения НДС, выделение этого налога для последующего зачета необходимо. Поэтому, несмотря на некоммерческий характер анализируемых операций, "входящий" НДС выделяется на счете 19 и в дальнейшем подлежит зачету из сумм налога, перечисляемых в бюджет.

Оплата услуг, оказанных организацией общественного питания по договору, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.02 №114н, признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).

Согласно п.6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (24% согласно п.1 ст.284 НК РФ).

Согласно п.7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет	Кредит
91-2	60
60	51
99-2	68
70	68

Компенсация стоимости питания работникам

Кроме вышеизложенного, рассмотрим случай, когда работникам просто компенсируется стоимость питания.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выплата из кассы компенсаций отражается по дебету счета 73 в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Для отражения внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Допустим, работникам ООО «Чайка» компенсируется стоимость обедов в размере 800 руб. в месяц. Бухгалтер организации сделает в учете следующие проводки.

Дебет	Кредит
91-2	73
99-2	68
73	68
73	50

Столовая на балансе организации

Для обобщения информации о затратах состоящей на балансе организации столовой Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.00 №94н, предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции столовой, отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством готовой продукции. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов учета готовой продукции, продаж и др.

По материалам: pravcons.ru

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9

Многие промышленные предприятия содержат на балансе одну или несколько столовых, обслуживающих трудовые коллективы и сторонних лиц. Для некоторых организаций это едва ли не жизненная необходимость, так как в течение рабочего дня сотрудники не имеют другой возможности питаться. Создавая благоприятные условия труда, работодатель обеспечивает питанием сотрудников и прописывает это в коллективном и трудовых договорах. При этом бухгалтерский и налоговый учет деятельности столовой на предприятии несколько отличаются от учета в специализированных организациях общественного питания.

Столовые, числящиеся на балансе предприятия, могут находиться на общем режиме налогообложения или на специальном - в виде ЕНВД. В первом случае налоговая база по деятельности столовой формируется отдельно от налоговой базы по иным доходам (ст. 275.1 НК РФ), или расходы учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

В 2006 г. вступила в силу основная часть Закона N 58-ФЗ <1>, который внес изменения в гл. 25 НК РФ. Некоторые из них относятся к деятельности столовых, обслуживающих трудовые коллективы.

<1> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах".

Согласно каким критериям определяются режим налогообложения и порядок налогового учета деятельности столовой? Какие спорные и неоднозначные моменты в налоговом законодательстве обнаружены правоприменительной практикой? Как отражаются хозяйственные операции столовой в бухгалтерском учете? Ответы на эти и другие вопросы представлены в данной статье.

Определяем режим налогообложения: особенности учета при "вмененке"

Одной из самых серьезных задач, которые необходимо решить при организации учета деятельности столовой на предприятии, является обоснованный выбор режима налогообложения. Как показывают аудиторские проверки, на некоторых предприятиях столовые находятся на общем режиме налогообложения, несмотря на то что формально их деятельность удовлетворяет критериям, предъявляемым к плательщикам ЕНВД <2>, потому что момент перехода на уплату ЕНВД был упущен, а внесение изменений в налоговую отчетность (перерасчеты по нескольким налогам) за несколько лет подряд - дело очень трудоемкое. Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик лишен права выбора режима налогообложения в силу императивности введения уплаты ЕНВД.

Несмотря на это, появилась положительная арбитражная практика для столовых, обслуживающих исключительно сотрудников организации. Так, в соответствии с Постановлениями ФАС СЗО от 14.02.2006 N А56-8502/2005, ФАС ЗСО от 13.03.2006 N Ф04-4704/2005(20529-А27-37) деятельность таких столовых не направлена на получение прибыли. Ее цель - создание комфортных условий работникам для осуществления трудовой деятельности, поэтому данная деятельность не является предпринимательской (п. 1 ст. 2 ГК РФ) и не подлежит переводу на уплату ЕНВД (п. 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). В свою очередь, Минфин настаивает на обложении ЕНВД, аргументируя это тем, что применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания не ставится в зависимость от размера дохода, извлекаемого от осуществления указанного вида деятельности (Письма от 17.03.2006 N 03-11-04/3/141, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/101).

Существуют также и иные способы минимизации рисков для "забывчивых" налогоплательщиков, например, "искусственное" расширение зала обслуживания за счет соседних помещений.

Согласно п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ налоговый режим в виде ЕНВД, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этому режиму. При этом расходы этих организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Исходя из изложенного при раздельном учете доходов и расходов пропорционально выручке необходимо распределять только те расходы, которые нельзя распределить пропорционально физическому показателю <3>. Такими расходами, в частности, могут быть расходы на заработную плату административно-управленческого персонала со всеми отчислениями с нее, амортизацию здания заводоуправления. Расходами, распределяемыми пропорционально физическому показателю, - затраты на электроэнергию (если в столовой установлен счетчик), амортизацию помещения или арендную плату (пропорционально занимаемой площади). Алгоритм распределения расходов целесообразно прописать в учетной политике организации.

<3> Был случай, когда затраты на отопление общежития, занимавшего площадь более 1000 кв. м, распределялись пропорционально выручке и дотягивали до 100 руб. в месяц (зимой), поскольку доля выручки от оказания его услуг была ничтожно мала.

Еще одной особенностью налогового учета деятельности столовой, облагаемой ЕНВД, является необходимость ведения раздельного учета по НДС и восстановления "входного" НДС по имуществу (работам, услугам), приобретенному и (или) используемому для осуществления этой деятельности (ст. 170 НК РФ) <4>.

Как квалифицировать деятельность столовой?

В целях налогообложения необходимо определить критерии, в соответствии с которыми объекты сферы общественного питания можно отнести к обслуживающим производствам и хозяйствам на основании нормативно-правовых актов.

К сожалению, в налоговом учете не все однозначно, поскольку законодатели не сочли необходимым напрямую включить в перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств подразделения, оказывающие услуги общественного питания. В ст. 275.1 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, перечень этих объектов оставлен открытым.

Автор статьи считает: поскольку перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств, приведенный в абз. 2 ст. 275.1 НК РФ, является открытым, объекты общественного питания подпадают под действие ст. 275.1 НК РФ. Более того, с 01.01.2006 столовые косвенно поименованы в составе обслуживающих производств и хозяйств в связи с внесением законодателем изменений в пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. раздел "Расходы столовой - в прочие расходы").

Спорным является критерий оказания услуг как своим работникам, так и сторонним лицам (абз. 2 ст. 275.1 НК РФ). Кроме как "законодательным браком" эту фразу и не назовешь. Неужели ее нельзя было иначе сформулировать? Например , "при единовременном выполнении следующих условий..." или "если выполняется хотя бы одно из следующих условий...". В итоге стрессовых ситуаций у бухгалтеров стало больше, а также необоснованно увеличилась нагрузка на судебную систему.

Так, согласно Письму Минфина России от 06.04.2006 N 03-03-04/1/318 столовая, реализующая услуги только своим работникам, подпадает под действие ст. 275.1 НК РФ. Однако ФАС МО в Постановлении от 24.10.2005 N КА-А40/10143-05 встал на сторону налогоплательщика. По мнению автора, это как раз тот случай, когда противоречия и неясности актов законодательства являются неустранимыми и согласно п. 7 ст. 3 НК РФ должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Следовательно, положения пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ в их системной взаимосвязи с последней фразой абз. 2 ст. 275.1 НК РФ применяются к объектам сферы общественного питания, обслуживающим работников предприятия, на балансе которого данные объекты находятся. При этом остальные расходы (не поименованные в пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ) подлежат учету по соответствующим статьям в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода, при условии если питание организовано на возмездной основе.

Существует точка зрения, согласно которой подразделение общественного питания не относится к обслуживающим производствам и хозяйствам, если в уставе предприятия указан этот вид деятельности как одна из целей его создания, то есть предприятие приравнивается к специализированной организации по оказанию услуг в сфере общепита. Поэтому расходы по содержанию столовой являются расходами, связанными с производством и реализацией (Постановление ФАС УО от 21.02.2005 N Ф09-409/05АК).

Однако такой подход представляется спорным, как, впрочем, и мотивация судей. В указанном Постановлении отсутствуют логическая цепочка рассуждений и конкретные ссылки на нормы Кодекса, перечисленные статьи НК РФ не подкреплены выводами.

Минфин в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/4/13 указал, что если объекты прямо указаны в ст. 275.1 Кодекса как объекты обслуживающих производств и хозяйств, то вне зависимости от иных обстоятельств (в частности, указания в уставе организации какого-либо вида деятельности, связанного с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в качестве одного из основных видов деятельности) налогообложение доходов от деятельности, связанной с их использованием, должно производиться с учетом требований ст. 275.1 Кодекса. Но, как мы уже отметили, объекты сферы общественного питания прямо не указаны в ст. 275.1 НК РФ. Несмотря на это, маловероятно, что налоговые органы пойдут навстречу организации. Следовательно, указав в своем уставе деятельность по оказанию услуг общественного питания как один из основных видов деятельности, предприятие не сможет избежать налоговых споров в случае принятия убытков по столовой без учета положений ст. 275.1 НК РФ.

Расходы столовой - в прочие расходы

Согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 настоящего Кодекса, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Закон N 58-ФЗ дополнил пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ словами: "...если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса". Таким образом, законодатели лишили налогоплательщиков, готовых пойти на риск, возможности учитывать в составе прочих расходов затраты, связанные с содержанием помещения столовой, деятельность которой подпадает под критерии ст. 275.1 НК РФ, а остальные расходы - в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ. Кроме этого, они косвенно включили столовые в состав объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Как мы уже отмечали, в составе общих расходов затраты на содержание подразделения, оказывающего услуги общественного питания, могут учесть только организации, столовые которых обслуживают исключительно ее работников. Аналогичное мнение высказано УМНС по г. Москве в Письмах от 07.06.2004 N 11-14/37441, от 07.05.2003 N 26-12/24968. Остальные предприятия должны учитывать эти расходы в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ, если деятельность столовой не подлежит переводу на уплату ЕНВД. При этом согласно п. 1 ст. 252, п. п. 13, 25, 49 ст. 270 НК РФ учет по налогу на прибыль расходов по столовой, не поименованных в пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, необходимо вести в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые документально подтвержденные затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Заметьте - дохода, а не прибыли. Например , если организация оказывает услуги общественного питания по цене, равной переменным затратам <5>, а постоянные затраты будут формировать убыток, то указанные расходы будут экономически обоснованными исходя из буквы закона (ст. 252 НК РФ). В данном случае столовая получит доход - выручку, пусть даже ниже полной себестоимости.

<5> Понятие "переменные затраты" используется в системе учета "директ-костинг". Размер этих затрат изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (продукты, электроэнергия, зарплата сдельщиков и т.п.).

Если рассматривать эту ситуацию исходя из смысла ст. 252 НК РФ (затраты должны быть направлены на получение прибыли), то, несмотря на то что реализация питания по льготным ценам может привести к убытку по столовой, часть расходов на организацию питания по льготным ценам можно признать расходами на оплату труда, при условии если оно предусмотрено коллективным и (или) трудовыми договорами (п. 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ). Это связано с тем, что оказание услуг общественного питания по льготным ценам способствует созданию благоприятных условий труда и, как следствие, повышает его производительность, а также снижает расходы работника на питание и номинальную стоимость рабочей силы.

Исходя из изложенного обязанность работодателя оказывать услуги общественного питания работникам рекомендуем закрепить в коллективном и (или) трудовых договорах. Там же при необходимости устанавливается обязанность работодателя по предоставлению питания по льготным ценам. В этом случае предприятие сможет включить в расходы на оплату труда стоимость льготного (бесплатного) питания (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Столовая как объект обслуживающих производств и хозяйств

Согласно абз. 1 ст. 275.1 НК РФ организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. К таким налогоплательщикам, по мнению автора, относятся предприятия, столовые которых оказывают услуги не только своим работникам, но и сторонним лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Исходя из этого налогоплательщик, находящийся на общем режиме налогообложения, обязан организовать обособленный налоговый учет доходов и расходов по деятельности столовой - он аналогичен порядку, применяемому при деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом, как указал Минфин в Письме от 04.04.2006 N 03-03-04/1/318, организуя раздельный учет налоговой базы по подразделению, осуществляющему деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и по иным видам деятельности, налогоплательщик учитывает в совокупности расходы подразделения, возникшие в связи с оказанием услуг как работникам организации, так и сторонним лицам <6>.

<6> Однако и в этом случае, по мнению автора, затраты на предоставление льготного питания организация все же может учесть в составе расходов на оплату труда, уменьшив сумму убытка от деятельности столовой, если обеспечит раздельный учет расходов на его предоставление.

Раздельный налоговый учет по деятельности столовой связан с особым порядком учета полученного убытка. На основании ст. 275.1 НК РФ, если результатом деятельности столовой является убыток, он признается для целей налогообложения при соблюдении предприятием следующих условий:

стоимость товаров и услуг, реализуемых в столовой, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;
расходы на ее содержание не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
условия оказания услуг столовой существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Очевидно, что критерии принятия убытка в состав расходов по налогу на прибыль жесткие. Организации будет сложно доказать право учета убытка в силу неразвитости рыночных отношений в РФ и отсутствия информации о ценах, издержках и условиях продаж на соответствующем рынке. При этом часть такой информации может составлять коммерческую тайну.

Отметим, что Закон N 58-ФЗ дополнил ст. 275.1 НК РФ ч. 8 и 9: в случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации.

Получается, что законодатели в очередной раз урегулирование спорных моментов отдали на откуп правоприменительной практике, ведь понятие "место нахождения налогоплательщика" в налоговом законодательстве отсутствует. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации (ст. 246 НК РФ). Российские организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ). Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ). Можно предположить, что для определения нормативов расходов обособленного подразделения, находящегося, скажем, на Чукотке, необходимо проверить, есть ли специализированные организации в Сочи (по месту государственной регистрации юридического лица), и в случае их отсутствия воспользоваться нормативным актом, изданным в Сочи. Подобная трактовка законодательства противоречит здравому экономическому смыслу, поскольку и денежное выражение, и удельный вес различных видов расходов для одних и тех же предприятий, осуществляющих свою деятельность в разных природных и экономических условиях, будут различными. По мнению автора, применять указанное нововведение до выхода официальных разъяснений Минфина рискованно.

Если предприятие имеет статус градообразующего, то оно может признать в налоговом учете расходы на содержание столовой в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика <7>. По мнению Минфина (автор это мнение разделяет), изложенному в Письме от 09.07.2004 N 03-03-05/3/57, к градообразующим организациям относятся юридические лица, указанные в п. 1 ст. 169 Закона N 127-ФЗ <8>, а именно: юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

<7> Здесь также использован термин "место нахождения налогоплательщика".
<8> Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Однако согласно п. 2 ст. 169 Закона N 127-ФЗ положения, предусмотренные параграфом "Банкротство градообразующих организаций", применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает пять тысяч человек. Минфин, в свою очередь, указал, что эти организации не могут быть признаны градообразующими в целях применения положений ст. 275.1 НК РФ (Письмо N 03-03-05/3/57).

Таким образом, в большинстве случаев убытки от деятельности столовой не могут быть учтены предприятием для целей налогообложения прибыли (по основной деятельности) без налоговых рисков.

Если предприятие получило прибыль по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, то оно может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков по столовой, возникших в течение 10 лет, предшествующих отчетному (налоговому) периоду. При этом ограничение по размеру убытка, признаваемого в составе расходов, установленное по основной деятельности, не распространяется на убытки по столовой. Это связано с тем, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ указанное ограничение применяется при расчете налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Кроме того, исходя из ст. 275.1 НК РФ прибыль по столовой может быть уменьшена на сумму убытка, полученного не только по столовой, но и от деятельности других обслуживающих производств и хозяйств, например общежития (аналогично сумма прибыли по общежитию может быть уменьшена на сумму убытков по столовой).

Пример 1 . ООО "Базальт" определяет налоговую базу по деятельности столовой в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ. Столовой был получен в 2004 г. убыток в размере 100 000 руб., в 2005 г. - 50 000 руб. В 2006 г. получена прибыль в размере 130 000 руб. Условия для признания убытка в составе расходов по основной деятельности не соблюдены.

В 2006 г. ООО "Базальт" в целях налогообложения прибыли должно учесть ранее полученный убыток в размере 130 000 руб.

К сведению: согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для деятельности столовой возникает объект налогообложения по НДС. Косвенно эта позиция была выражена в п. 3.1 Методических рекомендаций по НДС <9>. Однако, по мнению ФАС ДВО, изложенному в Постановлении от 19.10.2005 N Ф03-А51/05-2/3137, при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) подразделениям обслуживающих производств и хозяйств объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку расходы указанных подразделений соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ, и принимаются к вычету по налогу на прибыль в составе отдельной налоговой базы.

<9> Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (Приказом ФНС России от 12.12.2005 САЭ-3-03/665@ признаны утратившими силу).

Бухгалтерский учет столовой

Для целей бухгалтерского учета деятельность столовой на предприятии классифицируется как деятельность обслуживающих производств и хозяйств. Аккумуляция затрат по указанной деятельности производится на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (Инструкция по применению Плана счетов <10>). При этом, даже если столовая переведена на уплату ЕНВД, организация должна вести бухгалтерский учет ее деятельности (ст. 4 Закона о бухучете <11>).

<10> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<11> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Аналитический учет по счету 29 ведется по столовой и по отдельным статьям затрат. По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные с оказанием услуг общественного питания, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др., а расходы вспомогательных производств - на счет 29 с кредита счета 23. Также в дебет счета 29 могут распределяться общехозяйственные расходы в соответствии с принятой в организации учетной политикой.

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости оказанных услуг общественного питания. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет:

счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
счетов учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
счета 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

При реализации услуг общественного питания фактическая себестоимость услуг подлежит списанию в дебет счета 90.

По мнению автора, если организация предоставляет сотрудникам бесплатное (льготное) питание согласно коллективному и (или) трудовым договорам или закону, то затраты на его предоставление подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности и отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с порядком учета затрат подразделения, в котором работают сотрудники. Если такая обязанность не зафиксирована в правоустанавливающих документах, то указанные затраты учитываются в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 <12>) и отражаются по дебету счета 91.

<12> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При предоставлении сотрудникам бесплатного питания организация не осуществляет его продажу, не имеет права на получение выручки и не может отразить реализацию товаров и услуг по столовой (абз. 1 п. 5, пп. "а", "б" п. 12 ПБУ 9/99 <13>). В этом случае затраты организации на предоставление бесплатного питания сотрудникам подлежат отражению по дебету счета учета соответствующих расходов по фактической себестоимости питания. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ у организации возникает обязанность начислить НДС со стоимости переданного питания, если необходимость в нем не возникает в силу закона (например, бесплатная выдача молока согласно ст. 222 ТК РФ). При этом в налоговую базу включается стоимость питания с обычной наценкой, установленной столовой для данных блюд (п. 1 ст. 154 НК РФ).

<13> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Если столовая предоставляет питание исключительно на безвозмездной основе и не имеет прейскурантов, то его стоимость определяется на основании рыночных цен в порядке, установленном ст. 40 НК РФ. По мнению автора, сумма НДС подлежит включению в состав тех расходов, которые входят в себестоимость питания, поскольку она не предъявляется сотруднику или организации, а уплачивается организацией и увеличивает затраты на предоставление питания. По этой же причине НДС не подпадает под действие п. 1 ст. 170 НК РФ и подлежит учету в составе расходов на оплату труда по налогу на прибыль как расход на предоставление питания согласно коллективному и (или) трудовым договорам.

Если организация предоставляет питание на основании нормативно-правовых актов РФ, то эта операция не является безвозмездной передачей (объектом налогообложения по НДС), а рассматривается как расходы организации, произведенные для осуществления основной деятельности <14>. Следовательно, начислять НДС с этой операции не нужно. При этом НДС, выставленный поставщиком, предприятие вправе предъявить к вычету.

<14> Такая же точка зрения выражена в Постановлении ФАС ВВО от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196.

Пример 2 . Столовой ООО "Базальт" в июне 2006 г. осуществлены следующие хозяйственные операции:

предоставлено бесплатное питание работникам основного производства - 200 обедов;
выдано молоко работникам основного производства в соответствии со ст. 222 ТК РФ на сумму 1000 руб.;
реализовано питание сотрудникам по полной стоимости - 500 обедов.

Полная стоимость (цена) одного обеда составляет 35,4 руб. (в том числе НДС - 5,4 руб.). Себестоимость одного обеда - 20 руб.

Обязанность предоставления бесплатного питания работникам закреплена в коллективном договоре.

В бухгалтерском учете ООО "Базальт" будут отражены следующие проводки.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана себестоимость предоставленного бесплатного питания (200 обедов х 20 руб.)	70, 73	29	4 000
Начислен НДС со стоимости переданного питания (35,4 руб. х 200 обедов х 18 / 118)	29	68	1 080
Увеличена стоимость переданного питания на сумму НДС	70, 73	29	1 080
Учтена стоимость бесплатного питания в составе расходов (4000 + 1080) руб.	20	70, 73	5 080
Отражена стоимость выданного молока	20	29, 10	1 000
Отражена реализация питания сотрудникам по полной стоимости (500 обедов х 35,4 руб.)	50	90-1	17 700
Списана себестоимость реализованного питания (500 обедов х 20 руб.)	90-2	29	10 000
Начислен НДС с реализации (35,4 руб. х 500 обедов х 18 / 118)	90-3	68	2 700

В завершение примера необходимо отметить, что со стоимости бесплатного питания, проведенной через счет 70 (73), необходимо удержать НДФЛ (ст. 211 НК РФ) <15>. Эту стоимость также следует включить в налоговую базу по ЕСН (п. 1 и п. 4 ст. 237 НК РФ), поскольку расходы на предоставление питания будут учтены при расчете налога на прибыль. Стоимость выданного молока НДФЛ и ЕСН не облагается (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

<15> При возможности учета дохода, полученного одним сотрудником.

Возвращаясь к порядку организации раздельного учета по деятельности столовой, переведенной на уплату ЕНВД или отвечающей критериям, установленным ст. 275.1 НК РФ, рассмотрим примерный порядок распределения расходов. Раздельный учет доходов, как правило, не вызывает у бухгалтеров затруднений <16>.

<16> Организуется путем введения дополнительного уровня "аналитики" на счете 90.

Пример 3 . ООО "Гранит" имеет на балансе столовую, деятельность которой переведена на уплату ЕНВД. В августе 2006 г. общество получило доходы:

от основной деятельности в размере 1 000 000 руб.;
от деятельности столовой - 100 000 руб.

Также оно понесло следующие расходы:

на амортизацию здания, в котором расположена столовая, - 5000 руб. (общая площадь здания составляет 2000 кв. м, столовая занимает 200 кв. м вместе с кухней);
на электроэнергию по столовой согласно показаниям счетчика - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);
на отопление здания, в котором расположена столовая, - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.) (отдельного счетчика тепла столовая не имеет);
общехозяйственные - 41 500 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.).

Общий доход предприятия в августе составил 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000). Доля доходов столовой в общем доходе организации - 9,09% (100 000 руб. / 1 100 000 руб. х 100).

В бухгалтерском учете ООО "Гранит" в части учета расходов по столовой будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена амортизация здания	29	02	500
Списаны расходы на электроэнергию (11 800 - 1800) руб.	29	23	10 000
Учтен НДС в стоимости электроэнергии	29	19	1 800
Списаны расходы на отопление ((200 / 2000) кв. м х 5000 руб.)	29	23	500
Учтен НДС в стоимости расходов на отопление ((200 / 2000) кв. м х 900 руб.)	29	19	90
Списаны общехозяйственные расходы ((41 500 - 1500) руб. х 9,09%)	29	26	3 636
Учтен НДС в стоимости распределенных общехозяйственных расходов (1500 руб. х 9,09%)	26	19	136
Списан НДС, учтенный в стоимости распределенных общехозяйственных расходов	29	26	136

Если столовая предприятия переведена на уплату ЕНВД, то ее доходы и расходы в бухгалтерском учете не подпадают под действие ПБУ 18/02 <17> (Письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220).

Если деятельность столовой соответствует критериям, установленным ст. 275.1 НК РФ, то убыток, не принятый в налоговом учете, является вычитаемой временной разницей и приведет к формированию отложенного налогового актива (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

<17> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.10.2002 N 114н.

Пример 4 . В августе 2006 г. столовой ООО "Магирус" получены доходы в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), расходы составили 120 000 руб. Столовая находится на общем режиме налогообложения и соответствует критериям, установленным ст. 275.1 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО "Магирус" в части учета доходов и расходов по столовой будут составлены следующие проводки.

В заключение отметим, что отложенный налоговый актив от убытка по столовой подлежит списанию со счета 09:

при направлении на его погашение прибыли последующих налоговых периодов по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств: Дебет 68 Кредит 09 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02);
через 10 лет после образования убытка по столовой: Дебет 99 Кредит 68 и Дебет 68 Кредит 09 (абз. 6 п. 4, абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02);
в случае прекращения деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и отсутствия возможности ее возобновления в будущем: Дебет 99 Кредит 09 (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).

Д.Ю.Морозов

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Дата размещения статьи: 23.06.2015

Многие казенные учреждения имеют в своей структуре ведомственные столовые для питания сотрудников. Реализация готовых блюд осуществляется за плату, при этом размер наценки незначителен. В статье рассмотрим учет готовых блюд и их реализацию работникам учреждения.

Поступление продуктов питания в столовую

Процессу приготовления готовых блюд предшествует закупка продуктов питания, которые подлежат учету на счете 105 02 “Продукты питания”. Выделим основные моменты, касающиеся поступления продуктов питания в столовую казенного учреждения.

Пунктом 102 Инструкции N 157н установлено, что материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. В свою очередь, фактическая стоимость продуктов питания включает в себя:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные, посреднические услуги, связанные с приобретением продуктов питания;

– суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку продуктов до места их использования, включая страхование доставки (вместе – расходы на доставку).

——————————–

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Следует обратить внимание, что если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований товарных позиций (например, охлажденное мясо, колбаса, свежемороженая рыба), то расходы на их доставку (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования продуктов питания в их общей стоимости.

Пример 1. Согласно договору поставки в столовую казенного учреждения поступили продукты питания на общую сумму 65 536 руб., из них:

– охлажденная говядина – 25 500 руб.;

– колбаса “Докторская” – 22 036 руб.;

– свежемороженая рыба минтай – 18 000 руб.

Расходы на доставку продуктов питания на склад составили 4096 руб.

Определим коэффициент для распределения стоимости расходов на доставку продуктов питания. Он составит 6,25% ((4096 руб. / 65 536 руб.) x 100%).

Таким образом, распределение стоимости расходов на доставку каждого вида продуктов питания будет следующим:

– охлажденная говядина – 1593,75 руб. (25 500 руб. x 6,25%);

– колбаса “Докторская” – 1377,25 руб. (22 036 руб. x 6,25%);

– свежемороженая рыба минтай – 1125 руб. (18 000 руб. x 6,25%).

105 Инструкции N 157н в их фактическую стоимость не включается сумма общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных запасов.

Формирование стоимости всех видов продуктов питания осуществляется с использованием счета 106 04 “Вложения в материальные запасы” (п. 133 Инструкции N 157н).

В случае если казенное учреждение не несет дополнительных расходов, связанных с приобретением продуктов питания, расходы на оплату их стоимости поставщику относятся сразу на счет 105 02 “Продукты питания”.

Рассмотрим на примерах принятие к учету продуктов питания посредством их приобретения:

– по безналичному расчету;

– за наличный расчет через подотчетных лиц.

Пример 2. В августе 2014 г. казенное учреждение приобрело продукты питания на сумму 350 000 руб.

Договором предусмотрена уплата аванса в размере 30% от суммы договора, что составляет 105 000 руб.

Сторонняя организация оказала услуги по доставке продуктов питания на сумму 2500 руб. Продукты получены на склад и приняты к учету.

Данные операции будут отражены в бухгалтерском учете учреждения следующим образом:

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщику продуктов	1 206 34 560	1 304 05 340	105 000
Сформирована стоимость продуктов питания:
– из стоимости поступивших от поставщика продуктов;	1 106 34 340	1 302 34 730	350 000
– из стоимости оказанных транспортной организацией услуг	1 106 34 340	1 302 22 730	2500
Приняты к учету продукты питания по сформированной при их приобретении стоимости	1 105 32 340	1 106 34 340	352 500
Зачтен перечисленный ранее поставщику продуктов аванс	1 302 34 830	1 206 34 660	105 000
Оплачены услуги транспортной организации	1 302 22 830	1 304 05 222	2500
Произведен окончательный расчет с поставщиком за поставленные продукты питания	1 302 34 830	1 304 05 340	245 000

——————————–

конкретные размеры предварительной оплаты (в частности, 100, 60 и 30%) при заключении государственных контрактов и иных гражданско-правовых договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для получателей средств федерального бюджета регламентированы п. 22 Постановления Правительства РФ от 23.12.2013 N 1213.

Пример 3. Казенное учреждение выдало заведующему столовой под отчет денежные средства в сумме 11 000 руб.

на приобретение овощей (картофеля, моркови, лука). Им в установленные сроки представлен авансовый отчет с приложенными к нему кассовыми чеками на эту сумму.

Продукты получены на склад и приняты к учету.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы завхозу под отчет денежные средства на приобретение овощей	1 208 34 560	1 201 34 610	11 000
Оприходованы овощи на основании авансового отчета завхоза	1 105 32 340	1 208 34 660	11 000

——————————–

Сроки выдачи денежных средств под отчет на приобретение овощей и представления авансового отчета отражаются в учетной политике учреждения.

Учет поступления продуктов питания в течение месяца ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037). Записи в ведомости производятся на основании первичных документов в количественном и стоимостном выражении.

Накопительная ведомость составляется по каждому материально ответственному лицу с указанием поставщиков по наименованиям и (при необходимости) кодам продуктов питания. По окончании месяца в ведомости подводятся итоги.

Выдача продуктов питания для приготовления блюд

Продукты питания со склада (из кладовой) в производство (столовую) для организации питания сотрудников казенного учреждения выдаются на основании меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202). Продукты питания списываются с учета бухгалтерской записью (п. 26 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 109 60 272 “Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг”

Кредит счета 1 105 32 440 “Уменьшение стоимости продуктов питания”.

——————————–

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Выбытие (отпуск) продуктов питания производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости.

Один из указанных способов применяется в течение финансового года непрерывно (п. 108 Инструкции N 157н).

При этом средняя фактическая стоимость определяется по каждой группе (виду) продуктов питания путем деления общей фактической стоимости группы (вида) на их количество.

Стоимость средств складывается из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и стоимости поступивших материалов (продуктов питания) в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).

Установленный порядок определения стоимости продуктов питания при их выбытии в течение отчетного года для соответствующих групп (видов) средств не изменяется (п. 110 Инструкции N 157н).

Пример 4. В августе 2014 г. для обеспечения сотрудников питанием за счет средств федерального бюджета учреждение приобрело продукты питания на сумму 150 000 руб.

Данные продукты получены и оприходованы, а затем переданы на кухню столовой согласно меню-требованиям.

За месяц списаны продукты питания, израсходованные для приготовления блюд, на сумму 100 000 руб.

Эти операции будут отражены в бухгалтерском учете учреждения следующим образом:

Калькуляция продажной стоимости готового блюда

Источник: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/9776

Бухгалтерский учет в ресторанах

Введение

1.2 Аналитический и синтетический учет в ресторане

2. Налогообложение ресторанного бизнеса

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность рассматриваемой темы заключается в том, что бухучет в общепите осложнен тем, что включает в себя учет производства, реализации и организации потребления продукции общепита.

Калькулирование себестоимости продукции – является важнейшим аспектом учета на предприятиях общественного питания. Калькуляция – расчетная ведомость удельных затрат организации, т.е. затрат на единицу произведенной продукции общепита.

Расчет нормативной себестоимости продукции общественного питания, как правило, осуществляется в типовой калькуляционной карте (форма № ОП-1). На основании этой карты и сведений из отчета по продажам можно рассчитать стоимость проданных блюд.

Производственная себестоимость включает стоимость сырья и продуктов для производства, топлива для их доставки и переработки, расход энергии, износ основных фондов, а также затраты трудовых ресурсов.

Калькуляционная карточка составляется на каждое наименование готового блюда. Документ заполняется на основе специальной книги Сборник рецептур, в которых вы найдете большинство рецептов блюд и кулинарных изделий.

Данная книга разработана специально с целью организации нормирования затрат сырья на предприятиях общественного питания.

Особенностью при организации учета общепита является то, что немало рецептов вы не найдете в соответствующих сборниках. В этом случае предприятия вправе самостоятельно разрабатывать рецепты блюд в установленном порядке.

В самостоятельно созданной Книге Рецептур указываются: наименование продуктов, входящих в блюдо, нормы вложения продуктов массой брутто (вес необработанного сырья), нормы вложения продуктов массой нетто (вес сырья в готовом блюде), выход (масса) отдельных готовых компонентов и блюда в целом.

При калькулировании себестоимости, в первую очередь, необходимо разработать систему расчета себестоимости блюд, в которые включаются в качестве компонента овощи.

Дело в том, что отходы и потери при холодной обработке овощей изменяются в зависимости от сезона.

В приложении к сборникам рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания приводятся нормы отходов и потерь при холодной обработке, при очистке вареного картофеля, моркови, свеклы и т.п.

Особое внимание следует уделять обоснованности применяемых в организации норм расходов сырья на производство продукции и их выполнению.

С этой целью на предприятиях общественного питания разрабатываются, соответствующим образом оформленные технико-технологические карты.

Данный внутрифирменный документ должен составляться на каждое разработанное блюдо и включать следующую информацию: наименование изделия и область применения технико-технологической карты; перечень сырья, применяемого для изготовления блюда; требования к качеству сырья; нормы закладки сырья массой брутто и нетто, нормы выхода полуфабриката и готового изделия; описание технологического процесса приготовления; требования к оформлению, подаче, реализации и хранению; показатели пищевого состава и энергетической ценности.

Следует отметить, что нормы потерь при производстве блюд, рецептура которых разработана на предприятии, в обязательном порядке должны применяться по сборнику рецептур последнего года выпуска. Это позволит обеспечить достоверность норм закладки сырья, предотвратить завышение норм и как следствие, возможность хищения.

На предприятиях общественного питания необходимо вести отдельный учет товаров и сырья, используемого для производства собственной продукции.

А также организовать учет возвратных отходов – это остатки конкретных ресурсов, полученные из исходного сырья при производстве готовой продукции.

Используемые возвратные отходы – отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства.

Неиспользуемые возвратные отходы могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов топлива либо на другие хозяйственные нужды, либо реализованы на сторону.

Применение Контрольно-кассовой техники обязательно, так как в кафе, ресторане или столовой клиентов обслуживают за наличные расчеты.

Одним из важнейших элементов бухгалтерского учета на предприятии является инвентаризация.

Инвентаризация проводится через сопоставление фактических остатков товаров или сырья на складах с остатками тех же позиций по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации. В результате инвентаризации определяются товарные потери.

Товарные потери делятся на две категории: нормируемые – естественная убыль продуктов (товаров) в весе или объеме; ненормируемые – бой, лом, порча, хищение продуктов (товаров), которые являются следствием бесхозяйственности конкретных лиц, а также потери в результате стихийных бедствий и хищений неустановленными лицами. Именно недостачи в пределах естественной убыли списываются на издержки производства. Поэтому для того, чтобы не допускать излишних и нерациональных расходов, требуется обеспечение действенного и регулярного контроля над затратами.

Таким образом, целью данной работы является рассмотрение организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях общественного питания, в частности – ресторанов.

1. Бухгалтерский учет в ресторанах

1.1 Первичный учет в ресторанах

Все хозяйственные операции, проводимые рестораном, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета, что и определено в ст. 9 Закона РФ “О бухгалтерском учете”.

При этом первичные учетные документы принимаются к учету, только если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, если соответствующая форма существует.

Письмом Роскомторга N 1-806/32-9 рекомендовано всем предприятиям общепита независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности руководствоваться единой нормативной и технологической документацией. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании утвержден Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

К нормативной документации относятся, помимо государственных, отраслевые стандарты и стандарты предприятий (СТП), а также сборники рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания, которые являются технологическими нормативами.

В настоящее время для выработки кулинарной продукции можно руководствоваться сборниками технологических нормативов, рецептур блюд диетического питания и рецептур блюд и кулинарных изделий национальных кухонь народов России и стандартами предприятий.

Кроме того, стандарты предприятий на продукцию и услуги могут разрабатываться непосредственно самим предприятием общественного питания и утверждаться его руководителем.

Порядок оформления первичными документами операций по учету движения и остатков сырья материалов и готовой продукции в ресторане представлен в таблице 2.

Таблица 2 Документальное оформление операций по учету движения и остатков сырья материалов и готовой продукции в ресторане

Рассматривая технологический процесс производства продукции в ресторане, в первую очередь необходимо определиться с тем, что организация такового возлагается на заведующего производством (шеф-повара). Именно он осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия общественного питания, и от его квалификации зависит стабильная работа ресторана.

Источник: http://MirZnanii.com/a/18493/bukhgalterskiy-uchet-v-restoranakh

Общественное питание: от документооборота до учета

На страницах нашего издания мы анализируем хозяйственную деятельность по разным направлениям: по операциям, по видам хозяйственной деятельности, по нормам закона, по видам налогов, по субъектам хозяйствования и т. д. Всех не перечислить.

Особое место в данном перечне занимает отраслевой учет, который периодически становится объектом нашего внимания, в первую очередь благодаря просьбам читателей. Сегодня тематический номер посвящен общественному питанию.

надеемся, что бухгалтеры, ведущие такие предприятия, найдут в нем много полезного.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Свою актуальность тема учета в общественном питании, пожалуй, не утратит никогда. Многочисленности субъектов хозяйствования в этом бизнесе может позавидовать любая отрасль.

Поэтому мы, со своей стороны, просто не вправе обходить вниманием эту тему и периодически посвящаем ей полосы в своем издании, а то и целые номера.

К тому же деятельность в сфере ресторанного хозяйства со стороны законодательства «обслуживает» весьма внушительный пакет нормативных актов.

Такое внимание «от законодательства» обусловлено разными причинами: это и прямая связь общепитовского бизнеса с жизнью, здоровьем граждан; это и учетная специфичность - ведь здесь объединено производство с торговлей; это и особенный документооборот.

В любом случае бухгалтеру заведения общепита надо знать об этих нормативных актах, разбираться в них, а самые важные иметь под рукой.

В сегодняшнем номере мы постарались отобрать для вас наиболее важные нормативные документы, связанные с общепитом.

Кроме того, вкратце напомним нашу позицию по принципиальным организационным и учетным вопросам и дадим ссылки на номера газеты, где вы можете почитать подробнее.

Организация работы заведений ресторанного хозяйства

Во главу угла поставлены

Правила № 219 , которые регулируют организационные вопросы общепитовских заведений и представлены в сегодняшнем номере. В документе особое внимание уделено таким вопросам, как обустройство помещения , оборудования (в частности, измерительной техники), требования к персоналу .

Очень важно разобраться и в

классификации объектов ресторанного хозяйства (ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная, буфет, магазин кулинарных изделий, кафетерий, фабрики-кухни, фабрики-заготовительные). Анализ этой информации был проведен нами в статье «Организация работы заведений ресторанного хозяйства» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 51). Кроме того, в статье немалое внимание уделено видам и порядку получения разрешительных документов (СЭС, разрешение на размещение объектов торговли, разрешения от органов пожарного надзора).

Отдельно нужно напомнить о

лицензионных моментах . Осуществлениедеятельности в сфере ресторанного хозяйства не лицензируется . Однако если такое заведение планирует продавать алкогольные напитки и табачные изделия , то ему необходимо получить соответствующие лицензии на торговлю такими товарами (п. 1.4 Правил № 219 ).

Деятельность заведений общепита относится

к патентуемой . Это прямо указано в Законе о патентовании . Конечно же, и из этого правила есть исключения. О них вы можете прочесть в указанной статье, а также узнать о патентовании торговли на вынос. Остальные вопросы, связанные с патентованием, мы освещали в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 86.

Клиенты кафе, ресторанов, столовых чаще всего обычные физлица, а значит, перечисленные заведения имеют дело с наличными расчетами. И тут самое время вспомнить про законодательство

об РРО (КУРО) . Эта зона для предприятия очень важна хотя бы потому, что достаточно штрафоопасна. Подробно об РРО (КУРО) вы сможете прочесть в тематических номерах газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 54 и 2008, № 33. А сейчас мы напомним вам о тех счастливцах, которые могут работать в сфере общепита без РРО (см. таблицу).

Кто может работать без РРО

Лица, которым разрешено работать	Нормативный документ
без РРР, РК и КУРО
Частные предприниматели, уплачивающие фиксированный налог, не торгующие подакцизными товарами (кроме пива на разлив)
Частные предприниматели - единоналожники, не торгующие подакцизными товарами (кроме пива на разлив)
Лица, продающие блюда и безалкогольные напитки в столовых и буфетах общеобразовательных заведениях, ПТУ во время учебного процесса	п. 11 ст. 9 Закона об РРО
без РРО, но с использованием РК и КУРО
Частные предприниматели, уплачивающие фиксированный налог, торгующие пивом в бутылках и жестяных банках при отсутствии в продаже других подакцизных товаров
Частные предприниматели - единоналожники, торгующие пивом в бутылках и жестяных банках при отсутствии в продаже других подакцизных товаров
Лица, осуществляющие розничную торговлю через средства передвижной торговли (автомагазины, авторазвозки, автоцистерны, цистерны, бочки, бидоны, низкотемпературные лотки-прилавки, разноски, столики)
Предприятия потребительской кооперации, торгующие на территории села, а также сельскохозяйственные товаропроизводители, которые используют продукцию собственного производства
Лица, которые продают блюда и безалкогольные напитки в буфетах высших учебных заведений, в столовых и буфетах УТОС и УТОГ
Лица, которые занимаются розничной торговлей и общественным питанием на территории закрытых военных гарнизонов и городков, а также воинских частей, расположенных в пределах сел
Лица, реализующие товары и занимающиеся общественным питанием на территории сел и поселков городского типа, которым согласноЗакону Украины «О статусе горных населенных пунктов в Украине» от 15.02.95 г. № 56/95-ВР предоставлен статус горных
Обратите внимание!!! Предприятия, работающие с КУРО на основании пп. 2, 5, 6 и 22 Перечня № 1336, превысив предельный размер годового объема продаж 200 тысяч гривень по субъекту в целом ,применяют РРО на общих основаниях (п. 2 постановления КМУ № 1336). Применять РРО на общих основаниях также будут лица, указанные в п. 4 Перечня № 1336, годовой объем расчетных операций которых превысит 75 тысяч гривень на точку продажи.

Ценообразование и документооборот в заведениях ресторанного хозяйства

При разработке

ассортимента своей продукции заведения общепита руководствуются сборниками рецептур , перечень которых приведен в приложении 2 Методрекомендаций № 157 (см. с. 13 текущего номера).

Ассортимент продукции утверждается руководителем предприятия, сегодня в

Правилах № 219 нет требования об обязательном согласовании ассортимента в СЭС. В то время как технологические карты на фирменные блюда должны быть согласованы в территориальной СЭС (п. 10 Порядка № 210 ).

После того как составлен ассортимент, предприятию ресторанного хозяйства следует разобраться с ценой на каждое блюдо, изделие, покупной товар.

Расчет цены продажи производится по всем реализуемым предприятием общепита блюдам, изделиям и покупным товарам.

Обратите внимание: в ресторанном хозяйстве себестоимость единицы выпускаемой продукции (как это, к примеру, предусмотрено в промышленности) не определяется.

Цены реализации изделий в ресторанном хозяйстве определяются

методом калькуляции. Расчет цены реализации изделия производится в калькуляционной карте , форма которой приведена в приложении 2 к Методическим рекомендациям № 157 . Калькуляционные карточки составляются как на продукцию собственного производства, так и на покупные товары. Пример с составлением калькуляционной карты приведен в вышеупомянутой статье.

Нюансы, связанные с ассортиментом продукции и калькулированием цены, описаны в статье «Ценообразование и документооборот в общепите» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 57). Кроме того, в ней уделено внимание и составлению

меню .

Согласно

п. 3.4 Правил № 219 в меню указываются перечень блюд, кулинарных, мучных кондитерских, булочных изделий и напитков собственного производства, выход и цена одной порции . Наличие меню обязательно во всех заведениях ресторанного хозяйства с любым методом обслуживания посетителей (при самообслуживании, обслуживании официантами и комбинированном обслуживании).

Обратите внимание, что

п. 3.9 Правил № 219 запрещает устанавливать минимум стоимости заказа и предлагать потребителю обязательный ассортимент продукции.

Первичные документы, которые имеют непосредственное отношение к технологическому процессу заведений ресторанного хозяйства, представлены в

Методрекомендациях № 157 . На практике могут использоваться не все формы, указанные в этих Методрекомендациях , поскольку технологический процесс каждого заведения ресторанного хозяйства индивидуально обособлен.

Документооборот

на предприятии ресторанного хозяйства с кратким описанием форм представим на схеме (в ней рядом с названием форм будут указаны ссылки на приложения к Методрекомендациям № 157 ).

Особенности учета в заведениях ресторанного хозяйства

Как мы уже говорили, особенности учета, присущие ресторанному бизнесу, обусловлены тем, что эта деятельность в себе объединяет и производство, и торговлю.

Это привело к тому, что на сегодняшний день существуют два принципиально разных учетных метода, которые сопровождают общепитовский учет с момента появления бухгалтерских стандартов, и до сих ситуация не разрешилась ни в чью пользу.

Порядок организации бухгалтерского учета в заведениях ресторанного хозяйства изложен в

Торговый метод.

Бухгалтерский учет в соответствии с данным методом ведется аналогично учету на предприятиях торговли, опираясь на положения Методрекомендаций № 157 . Однако заметим, что применение данного метода не согласуется с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета , а также с Инструкцией № 291 в части правил применения счетов23 «Производство» и 28 «Товары» .

Производственный метод.

Согласно этому методукалькулирование себестоимости готовой продукции производится как на производственных предприятиях* (см. п. 2.5 Методрекомендаций № 157 ). Данный метод базируется на использовании стандартных методов и приемов бухгалтерского учета, а именно: ведения учета запасов в соответствии с П(С)БУ 9 и расходов в соответствии с П(С)БУ 16.

Предприятия ресторанного хозяйства могут избрать либо торговый метод учета, либо производственный, указав его в приказе об учетной политике. И тот и другой одобрены компетентными органами, такими как Минфин и Минэкономики (см.

письмо № 741 и письмо № 21009 в перечне документов к статье).

При этом Минфин в

письме № 21009 рекомендовал в качестве базового метода бухгалтерского учета в заведениях ресторанного хозяйства применять производственный метод. В свою очередь, Минэкономики в письме № 741 в качестве базового указал торговый метод, а ведение бухгалтерского учета согласно производственному методу рекомендовал, в частности, для самостоятельных цехов по производству готовой продукции, полуфабрикатов и кулинарных изделий.

Основные принципы учета при торговом и производственном подходе представим на схеме.

На наш взгляд,

более прогрессивным является производственный метод , поскольку он не только соответствует требованиям национальных бухгалтерских стандартов , но и гарантирует наиболее верное отражение результатов деятельности. Но вследствие того, что производственный метод по сравнению с торговым является более трудоемким, большинство бухгалтеров отдают предпочтение торговому методу. Подробно оба метода организации учета в заведениях ресторанного хозяйства рассмотрены в статье «Особенности учета в заведениях ресторанного хозяйства»// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 71.

Еслистоловая обслуживает только своих работников, бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ее деятельностью, ведут на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если работники предприятия питаются за плату, то учет доходов и расходов от таких услуг организуют на счете 90 «Продажи».

Когда трудящиеся кушают бесплатно, стоимость фактически оказанных услуг списывается в дебет счетов учета затрат тех подразделений, работники которых ими обеспечивались (например, в дебет счета 20 «Основное производство»). Если столовая оказывает услуги еще и посторонним лицам, бухгалтерский учет также ведут на счете 29. А теперь расскажу про налогообложение и учет работы собственной столовой предприятия.

НДС

По мнению налоговых органов, если обеды раздаются сотрудникам бесплатно, то такая операция для целей применения НДС признается безвозмездной передачей товаров и облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 г. № 16-15/123500). При этом налоговая база определяется как рыночная стоимость этих товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ). Соответственно, и вычеты НДС компания может заявить в общем порядке. Такое мнение изложено в Письме УФНС России по городу Москве от 3 марта 2010 года № 16-15/22410. Отмечу, что есть судебные решения, поддерживающие такой подход, например, постановление ФАС Поволжского округа от 01 марта 2007 г. по делу № А65-15982/2006.

В то же время некоторые арбитры рассматривают предоставление работникам бесплатного питания, установленное коллективным и трудовыми договорами, как операции в рамках трудовых, а не гражданско-правовых отношений, то есть реализации при такой передаче в смысле, определенном пунктом 1 статьи 39 НК РФ, не возникает. А значит, и объекта налогообложения по НДС нет (определения ВАС РФ от 11.06.2008 г. № 7333/08 по делу № А-32-606/2007-51/51, от 03.03.2009 г. № ВАС-1699/09 по делу № А32-2525/2008-3/36, постановление ФАС Уральского округа от 05.08.2009 г. № Ф09-5414/09-С2 по делу № А50-20596/2008). Поэтому следует придерживаться позиции ВАС, и НДС на стоимость обедов не начислять.

Налог, предъявленный поставщиком, можно вычесть в полной сумме после принятия продуктов к учету на основании правильно оформленного счета-фактуры. При этом не имеет значения, что обеды предоставляются работникам бесплатно (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Такой подход основан на том, что обеспечение персонала компании питанием является обязательным условием осуществления основной производственной деятельности организации (операций, облагаемых НДС) (определение ВАС РФ от 04.08.2011 г. № ВАС-9678/11 по делу № А33-8736/2010, постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 г. по делу № А57-6558/2006-22).

Налог на прибыль

Главное для признания расходов на питание - наличие условия о его предоставлении в трудовом или коллективном договоре (Письма УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 г. № 20-12/093536 и от 11.01.2008 г. № 21-08/001105@). Если такой оговорки нет, то необходимо применять пункт 25 статьи 270 НК, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде предоставления питания по льготным ценам или бесплатно. Кроме этого, чтобы признать затраты в налоговом учете, они должны быть частью системы оплаты труда. Этот подход предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника с начислением НДФЛ. Если такая возможность отсутствует, расходы на питание, по мнению налоговиков, нельзя учесть как расходы на оплату труда. А иной порядок учета такого рода сумм, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен. Тогда указанные затраты не будут являться исключением, оговоренным в пункте 25 статьи 270 НК РФ (Письма УФНС по г. Москве от 13.04.2011 г. № 16-15/035625@ и от 02.09.2008 г. № 21-11/082829@).

40 процентов работающих россиян рассказали, что в их компании организовано питание. По данным опроса, проведенного Исследовательским центром портала Superjob.ru, проведенного в мае 2013 года среди 9000 респондентов.

Как указывают налоговые органы, документальным основанием для признания таких расходов являются трудовые или коллективные договоры, в которых предусмотрена обязанность организации по обеспечению бесплатными обедами, контракт с организацией общественного питания и акт приемки оказанных услуг.

НДФЛ

Стоимость питания не оплачиваемая работниками, является их доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина от 31.03.2011 г. № 03-03-06/4/26). Налоговой базой признается стоимость обедов, определяемая в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК.

При этом НДФЛ начисляется при условии, что доход в виде стоимости бесплатного питания может быть определен по каждому работнику отдельно (Постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2010 г. № Ф09-10766/09-С2 по делу № А07-633/2009, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 г. № Ф03-2484/2009 по делу № А59-174/2008). Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать из заработной платы и перечислить в бюджет НДФЛ с вышеуказанного дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

При получении дохода в натуральной форме база для начисления страховых взносов определяется исходя из стоимости бесплатного питания (ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ). Согласно пункту 5 Письма Минздравсоцразвития от 5 августа 2010 года № 2519-19, если организация-работодатель приобретает в пользу сотрудников товары (работы, услуги), цены на которые не регулируются государством, стоимость следует рассчитывать исходя из цен их приобретения, включая НДС и акцизы.

Кроме того, на стоимость предоставленного бесплатного питания начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, об этом сказано в пунктах 2, 3 статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Пример

Организации предоставляет сотрудникам бесплатные обеды, предусмотренные коллективным и трудовыми договорами. Столовая не оказывает услуг общественного питания сторонним лицам. Затраты на содержание столовой за месяц составили 200 000 рублей (в том числе амортизация здания, заработная плата персонала и пр.).

Продукты приобретены у сторонней организации на сумму 550 000 рублей (в том числе НДС 10% - 50 000 руб.).

Рыночная стоимость обедов составила 800 000 руб.

Бесплатным питанием обеспечиваются работники, занятые в основном производстве.

Предположим, что общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 34 процента, а страховой тариф при расчете взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, равен 0,2 процента.

Стоимость приобретения (работ, услуг) включая НДС и акцизы равна 750 000 рублей (550 000 руб. + 200 000 руб.). Тогда сумма страховых взносов со стоимости бесплатных обедов будет равно 256 500 рублей (750 000 руб. х 34,2%).

Бухучет

В учете организации операции, связанные с предоставлением работникам бесплатного питания, предусмотренного коллективным и трудовыми договорами следует отражать следующими записями:

Дебет 41 Кредит 60

500 000 рублей - отражено приобретение продуктов питания (550 000 руб. - 50 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60

50 000 рублей - отражен НДС, предъявленный поставщиком продуктов питания;

Дебет 68/НДС Кредит 19

50 000 рублей - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком продуктов питания;

Дебет 60 Кредит 51

550 000 рублей - произведены расчеты с поставщиком;

Дебет 29 Кредит 41

500 000 рублей - продукты питания списаны в производство;

Дебет 29 Кредит 02,69,70

200 000 рублей - отражены затраты на содержание столовой;

Дебет 20 Кредит 29

500 000 рублей - стоимость бесплатного питания включена в состав затрат основного производства (500 000 + 200 000);

Дебет 70 Кредит 68/НДФЛ

104 000 рублей - начислен НДФЛ на стоимость бесплатного питания работников (800 000руб. x 13%);

Дебет 20 Кредит 69

256 500 рублей - начислены страховые взносы на стоимость бесплатного питания работников (750 000 руб. x 34,2%).